विभिन्न स्रोतों से आय का उपचार

I. प्रधान वेतन के तहत आय

1.1 वेतन में शामिल करने के लिए परिभाषित किया गया है

क) मजदूरी

ख) वार्षिकी

ग) पेंशन

घ) उपादान

ड़) शुल्क, दलाली, अनुलाभ, वेतन अथवा पारिश्रमिक के स्थान पर अथवा के अतिरिक्त लाभ

च) वेतन पेशगी

छ) अवकाश नकदीकरण

ज) मान्यता प्राप्त भविष्य निधि की देय राशि हेतु वार्षिक अभिवृद्धि

झ) मान्यता प्राप्त भविष्य निधि में देय राशि हस्तांतरण

ञ) धारा 80गगघ में संदर्भितानुसार कर्मचारी पैंशन खाता हेतु केंद्र सरकार अथवा अन्य किसी नियोक्ता द्वारा अंशदान

1.2 बातों पर विचार करने के लिए:

क) वेतन आय "देय आधार" या "प्राप्ति आधार" जो भी पहले हो पर कर के दायरे में है।

ख) इस विषय के अंतर्गत आय कर के लिए नियोक्ता और कर्मचारी के रिश्ते की मौजूदगी दाता और आदाता के बीच होगा।

ग) वर्ष के दौरान कर योग्य वेतन से आय में निम्न चीजें शामिल होगी:

i. पिछले वर्ष के दौरान करदाता को नियोक्ता (पूर्व नियोक्ता सहित)  द्वारा देय वेतन का भुगतान किया जाए या नहीं;

ii. पिछले वर्ष के दौरान करदाता को नियोक्ता (पूर्व नियोक्ता सहित) द्वारा वेतन भुगतान इसके देय होने के पूर्व;

iii. पिछले वर्ष के दौरान करदाता को नियोक्ता (पूर्व नियोक्ता सहित) द्वारा भुगतान वेतन का बकाया, यदि किसी भी वर्ष में पहले कर के लिए प्रभार नहीं किया;

अपवाद - फर्म से एक साथी द्वारा प्राप्त पारिश्रमिक, अधिलाभ या दलाली प्रधान वेतन के तहत कर योग्य नहीं है बल्कि यह प्रधान व्यापार या पेशे के तहत कर योग्य होगा।

1.3 वेतन के उपार्जन की जगह:

क) वेतन देय जहां सेवा प्रतिपादित की गई है तब भी जब भुगतान भारत के बाहर किया गया हो

ख) भारत में सेवारत अपने कर्मचारी को विदेशी सरकार द्वारा वेतन भुगतान प्रधान वेतन के तहत कर योग्य है;

ग) भारत में अर्जित छुट्टी के संबंध में विदेश में भुगतान अवकाश वेतन, भारत में उपार्जित या अर्जित किया जाना माना जाएगा।

अपवाद - अगर भारत का नागरिक भारत के बाहर सेवाएं प्रतिपादित करता है और भारत सरकार से वेतन प्राप्त करता है तो वेतन के तौर पर भारत में अर्जित समझे जाने के रूप में यह कर योग्य होगा।

1.4 वेतन के विभिन्न घटकों की कर देयता:

क्रम सं.

धारा

विवरण

कर देयता/छूट

1.

17

मूल वेतन

पूरी तरह कर योग्य

2.

17

महंगाई भत्ता ('डीए' के रूप में संदर्भित)

पूरी तरह कर योग्य

3.

17

अधिलाभ, शुल्क या दलाली

पूरी तरह कर योग्य

क.

भत्ते

4.

नियम 2क के साथ पठित 10(13क)

मकान किराया भत्ता

निम्नलिखित का न्यूनतम छूट प्राप्त है:

क) वास्तविक प्राप्त एचआरए

ख) वेतन का 40% (50%, यदि घर मुंबई, कोलकाता, दिल्ली या चेन्नई में स्थित हो तो)

ग) दिया गया किराए घटा वेतन का 10%

*वेतन = मूल + डीए यदि (सेवानिवृत्ति लाभ का हिस्सा हो) + कारोबार आधारित दलाली

टिप्पणी:

i. पूर्णता करयोग्य यदि एचआरए किसी कर्मचारी द्वारा प्राप्त होता है जो अपने ही घर में रह रहा है या उसने किसी भी किराए का भुगतान नहीं किया है

ii. अगर भुगतान किराया रुपए 1,00,000 से अधिक है तो नियोक्ता को मकान मालिक का पैन विवरण की सूचना देना कर्मचारी के लिए अनिवार्य है [परिपत्र सं 08/2013 दिनांकित 10-10-2013]।

5.

धारा 10(14)

बाल शिक्षा भत्ता

प्रत्येक बच्चे को प्रति माह 100 रुपए तक, 2 अधिकतम बच्चों तक छूट प्राप्त है

6.

धारा 10(14)

छात्रावास व्यय भत्ता

प्रत्येक बच्चे को प्रति माह 300 रुपए तक, अधिकतम 2 बच्चों तक छूट प्राप्त है

7.

धारा 10(14)

निवास स्थान और काम की जगह के बीच आने-जाने पर व्यय को पूरा करने के लिए किसी कर्मचारी को दिया गया परिवहन भत्ता

रू. 3200 प्रति माह दृष्टिहीन या मूक बधिर या कम अपंगता के साथ शारीरिक रूप से तथा विकलांग कर्मचारियों के लिए छूट प्राप्त हैं

8.

धारा 10(14)

एक स्थान से दूसरे स्थान तक परिवहन व्यापार को चलाने के दौरान अपने निष्पादित कार्य के दौरान अपने निजी खर्चों को पूरा करने के लिए इस व्यापार में कार्यरत कर्मचारी को दिया गया भत्ता बशर्ते कर्मचारी दैनिक भत्ता प्राप्त न कर रहा हो

छूट की राशि निम्न में से कम हो जाएगी:

क) ऐसे भत्ता का 70%; या

ख) प्रति माह रु. 10,000।

9.

धारा 10(14)

एक कार्यालय के कर्तव्यों के निष्पादन में वाहन पर व्यय को पूरा करने के लिए दिया गया वाहन भत्ता

शासकीय प्रयोजनों के लिए किए गए व्यय को एक हद तक छूट दी गई है

10.

धारा 10(14)

दौरे पर यात्रा या स्थानांतरण पर लागत को पूरा करने के लिए यात्रा भत्ता

शासकीय प्रयोजनों के लिए किए गए व्यय को एक हद तक छूट दी गई है

11.

धारा 10(14)

कार्य के अपने साधारण स्थान के अनुपस्थिति के कारण कर्मचारियों द्वारा किए गए सामान्य दैनिक व्यय को पूरा करने के लिए दैनिक भत्ता

शासकीय प्रयोजनों के लिए किए गए व्यय को एक हद तक छूट दी गई है

12.

धारा 10(14)

मददगार/सहायक भत्ता

शासकीय प्रयोजनों के लिए किए गए व्यय को एक हद तक छूट दी गई है

13.

धारा 10(14)

शैक्षिक अनुसंधान और अन्य व्यावसायिक गतिविधियों को प्रोत्साहित करने के लिए प्रदान अनुसंधान भत्ते

शासकीय प्रयोजनों के लिए किए गए व्यय को एक हद तक छूट दी गई है

14.

धारा 10(14)

वर्दी भत्ता

शासकीय प्रयोजनों के लिए किए गए व्यय को एक हद तक छूट दी गई है

15.

10(7)

भारत से बाहर नियुक्त अपने कर्मचारियों को (एक भारतीय नागरिक) को सरकार द्वारा भुगतित अथवा स्वीकृत कोई भत्ता अथवा रियायत

पूरी तरह से छूट दी गई है

16.

-

उच्च न्यायालय/उच्चतम न्यायालय के न्यायाधीशों को भत्ता  (कुछ शर्तों के अनुसार)

पूरी तरह से छूट दी गई है।

17.

10(45)

संघ लोक सेवा आयोग के सेवारत अध्यक्ष/सदस्य को दी गई निम्नलिखित रियायत तथा भत्ते छूट प्राप्त हैं:

क) किराया मुक्त सरकारी निवास का मूल्य

ख) परिवहन भत्ता सहित वाहन अनुलाभ का मूल्य

ग) व्ययविषयक भत्ता

घ) छुट्टी यात्रा रियायत

पूरी तरह से छूट दी गई है

18.

- 

अपने कर्मचारियों को संयुक्त राष्ट्र संघ द्वारा भुगतान भत्ता

पूरी तरह से छूट दी गई है

19.

नियम 2खख के साथ पठित धारा 10(14)

विशेष प्रतिपूरक भत्ता (पहाड़ी क्षेत्रों) (कुछ शर्तों और स्थानों के अनुसार)

कर से छूट प्राप्त राशि प्रति माह रु. 300 से रु. 7000 तक परिवर्तनीय है।

20.

नियम 2खख के साथ पठित धारा 10(14)

सीमा क्षेत्र, दूरस्थ इलाके या अशांत क्षेत्र या कठिन क्षेत्र भत्ता (कुछ शर्तों और स्थानों के अनुसार)

कर से छूट प्राप्त राशि प्रति माह रु. 200 से रु. 1,300 प्रति माह परिवर्तनीय है।

21.

नियम 2खख के साथ पठित धारा 10(14)

(क) मध्य प्रदेश (ख) तमिलनाडु (ग) उत्तर प्रदेश (घ) कर्नाटक (ड़) त्रिपुरा (च) असम (छ) पश्चिम बंगाल (ज) बिहार (झ) उड़ीसा में आदिवासी क्षेत्र भत्ता

प्रति माह रु. 200 तक छूट प्राप्त है

22.

नियम 2खख के साथ पठित धारा 10(14)

प्रतिपूरक युद्ध क्षेत्र भत्ता। यदि छूट लेते है, तो कर्मचारी सीमा क्षेत्र भत्ता के संबंध में किसी भी छूट का दावा नहीं कर सकते (कुछ शर्तों और स्थानों के अनुसार)

प्रति माह रु. 2,600 तक छूट प्राप्त है

23.

नियम 2खख के साथ पठित धारा 10(14)

प्रतिपूरक संशोधित क्षेत्र भत्ता। यदि छूट लेते है, तो कर्मचारी सीमा क्षेत्र भत्ता के संबंध में किसी भी छूट का दावा नहीं कर सकते (कुछ शर्तों और स्थानों के अनुसार)

प्रति माह रु. 1,000 तक छूट प्राप्त है

24.

नियम 2खख के साथ पठित धारा 10(14)

स्थायी स्थान से दूर क्षेत्रों में कार्यरत सशस्त्र बलों के सदस्यों के लिए प्रदान आतंकवाद विरोधी भत्ता। यदि छूट लेते है, तो कर्मचारी सीमा क्षेत्र भत्ता के संबंध में किसी भी छूट का दावा नहीं कर सकते (कुछ शर्तों और स्थानों के अनुसार)

प्रति माह रु. 3,900 तक छूट प्राप्त है

25.

नियम 2खख के साथ पठित धारा 10(14)

भूमिगत खदानों में अरूचिकर, अप्राकृतिक जलवायु में काम कर रहे कर्मचारियों के लिए भूमिगत भत्ता

प्रति माह रु. 800 तक छूट प्राप्त है

26.

नियम 2खख के साथ पठित धारा 10(14)

उच्च ऊंचाई वाले क्षेत्रों में सक्रिय सशस्त्र बलों के लिए प्रदान उच्च ऊंचाई भत्ता (कुछ शर्तों और स्थानों के अनुसार)

क) प्रति माह रु. 1,060 (9,000 से 15,000 फीट की ऊंचाई के लिए) तक छूट प्राप्त है

ख) प्रति माह रु. 1,600 (15,000 फीट ऊपर ऊंचाई के लिए) तक छूट प्राप्त है

27.

नियम 2खख के साथ पठित धारा 10(14)

सशस्त्र बलों के सदस्यों के लिए स्वीकृत अत्यधिक सक्रिय युद्ध क्षेत्र भत्ता (कुछ शर्तों और स्थानों के अनुसार)

प्रति माह रु. 4,200 तक छूट प्राप्त है

28.

नियम 2खख के साथ पठित धारा 10(14)

अंडमान और निकोबार और लक्षद्वीप द्वीप समूह में सशस्त्र बलों के सदस्यों के लिए प्रदान द्वीप कर्तव्य भत्ता (कुछ शर्तों और स्थानों के अनुसार)

प्रति माह रु. 3,250 तक छूट प्राप्त है

29.

धारा 10(14)

शहर प्रतिपूरक भत्ता

पूरी तरह कर योग्य

30.

धारा 10(14)

निश्चित चिकित्सा भत्ता

पूरी तरह कर योग्य

31.

धारा 10(14)

टिफिन, दोपहर का भोजन, रात का भोजन या जलपान भत्ता

पूरी तरह कर योग्य

32.

धारा 10(14)

नौकर भत्ता

पूरी तरह कर योग्य

33.

धारा 10(14)

परियोजना भत्ता

पूरी तरह कर योग्य

34.

धारा 10(14)

अतिरिक्त समय भत्ता

पूरी तरह कर योग्य

35.

धारा 10(14)

टेलीफोन भत्ता

पूरी तरह कर योग्य

36.

धारा 10(14)

छुट्टी भत्ता

पूरी तरह कर योग्य

37.

धारा 10(14)

कोई भी अन्य नकद भत्ता

पूरी तरह कर योग्य

ख.

अनुलाभ

38.

नियम 3(1) के साथ पठित 17(2)(i)

केन्द्रीय और राज्य सरकार के कर्मचारियों के लिए उपलब्ध कराया गया नि:शुल्क अनाभूषित आवास किराया

मकान के आवंटन के लिए सरकार द्वारा बनाये गये नियमों के अनुसार निर्धारित अनुज्ञप्ति शुल्क अनुलाभ का कर योग्य मूल्य होना माना जाएगा।

39.

नियम 3(1) के साथ पठित 17(2)(i)/(ii)

अन्य कर्मचारियों को उपलब्ध कराए गए अनाभूषित नि:शुल्क आवास

अनुलाभ कर योग्य मूल्य

  i. यदि आवास संपदा नियोक्ता द्वारा स्वामित्व में है, तो अनुलाभ से कर योग्य मूल्य किया जाएगा:

 क. वेतन का 15% यदि शहर की जनसंख्या, जहां आवास उपलब्ध कराया गया है, 25 लाख से अधिक हो

 ख. वेतन का 10% यदि शहर की आबादी जहां आवास प्रदान है, 10 लाख से अधिक है, लेकिन 25 लाख रुपए से अधिक नहीं है

 ग. वेतन का 7.5% यदि दूसरे शहर में आवास प्रदान किया जाता है, तो

ii. यदि नियोक्ता द्वारा घर की संपत्ति को पट्टे या किराए पर लिया जाए तो अनुलाभ का कर योग्य मूल्य होगा:

   i. नियोक्ता द्वारा पट्टे पर अदा अथवा देययोग्य पट्टा किराया या तो वेतन का 15% जो भी कम हो

*वेतन में शामिल हैं

क) मूल वेतन

ख) महंगाई भत्ता (केवल एक हद तक यह सेवानिवृत्ति लाभ वेतन का एक हिस्सा है)

ग) अधिलाभ

घ) दलाली

ड़) अन्य सभी भत्ते (केवल कर योग्य भाग)

च) अन्य कोई मौद्रिक भुगतान जो कर में प्रभार्य है

लेकिन शामिल नहीं है

i. किसी भी अनुलाभ का मूल्य

ii. पीएफ के लिए नियोक्ता का अंशदान

iii. उपादान पैंशन आदि जैसे सेवानिवृत्ति के समय प्राप्त लाभ

टिप्पणी:

1) यदि नि:शुल्क आवास दूरदराज के क्षेत्र में प्रदान करवाया जाता है तो कर के दायरे में नहीं आएगा।

2) उच्च न्यायालय या उच्चतम न्यायालय के न्यायाधीशों, केन्द्रीय मंत्रियों, संसद में विपक्ष के नेता, संसद में एक अधिकारी और संघ लोक सेवा आयोग के सेवारत अध्यक्ष तथा सदस्यों को उपलब्ध कराये मुफ्त आवास किराया कर मुक्त अनुलाभ है।

 3) ऐसी निर्धारित राशि कर्मचारी द्वारा प्राप्त किराए, यदि, हो की राशि तक सीमित हो जाएगी।

4) यदि कर्मचारी का तबादला और दोनों स्थानों पर संपत्ति को बनाए रखने के लिए 90 दिनों की प्रारंभिक अवधि के लिए अनुलाभ का कर योग्य मूल्य केवल एक आवास के संदर्भ में (निर्धारिती के विकल्प पर) निर्धारित किया जाएगा। अन्य एक कर मुक्त हो जाएगा। हालांकि 90 दिनों के बाद, अनुलाभ का कर योग्य मूल्य दोनों आवास के संदर्भ में लिया जाएगा।

40.

नियम 3(1) के साथ पठित 17(2)(i)/(ii)

मुफ्त सुसज्जित आवास किराया

अनुलाभ का कर योग्य मूल्य की निम्नलिखित तरीके से गणना की जाएगी:

क) अनुलाभ का कर योग्य मूल्य कर्मचारी को आवास प्रदान किये जाने के लिए मानते हुए असज्जित है

ख) जोड़ें: फर्नीचर और जुड़नार के मूल लागत का 10% (यदि यह नियोक्ता के स्वामित्व में हैं) या वास्तविक उच्च शुल्क या भुगतान देय (यदि इनको नियोक्ता द्वारा किराए पर लिया जाता है)।

ग) घटायें: ऐसी निर्धारित राशि कर्मचारी द्वारा बरामद किराए, यदि हो, की राशि तक सीमित होगी।

41.

नियम 3(1) के साथ पठित 17(2)(i)/(ii)

एक होटल में प्रदान किये गया आवास

होटल आवास कर के दायरे में नहीं होगा यदि:

क) यह कुल वित्तीय वर्ष में कुल 15 दिन से अनधिक अवधि के लिए प्रदान की जाती है; और

ख) होटल में ऐसा निवास कर्मचारी को एक जगह से दूसरी जगह स्थानांतरण के लिए प्रदान किया गया हो है।

अनुलाभ का कर योग्य मूल्य निम्न में से कम हो जाएगा:

क) नियोक्ता द्वारा ऐसे होटल को देय अथवा देययोग्य वास्तविक प्रभार

ख) वेतन का 24%

42.

नियम 3(2) के साथ पठित 17(2)(viii)

मोटर कार/अन्य वाहन

अनुलाभ का कर योग्य मूल्य (नीचे टिप्पणी 1 देखें)
43क 17(2)(iv) एक कर्मचारी के किसी दायित्व के संदर्भ में नियोक्ता द्वारा दी गई कोई राशि पूरी तरह से करयोग्य

44.

नियम 3(3) के साथ पठित 17(2)(viii)

सफाई कर्मचारी, माली, चौकीदार या व्यक्तिगत परिचर सहित एक घरेलू नौकर की सेवा (केवल निर्दिष्ट कर्मचारी के मामले में कर योग्य [टिप्पणी 4 देखें])

अनुलाभ का कर योग्य मूल्य वेतन ऐसी सेवा के लिए नियोक्ता द्वारा देया अथवा देययोग्य वेतन घटा कर्मचारी द्वारा प्राप्त कोई राशि होगी।

45.

नियम 3(4) के साथ पठित 17(2)(viii)

घर के प्रयोजनों के लिए गैस, बिजली या पानी की आपूर्ति

अनुलाभ का कर योग्य मूल्य:

 ➢  नियोक्ता द्वारा किया गया प्रति ईकाई विनिर्माण लागत यदि कर्मचारी द्वारा स्वामित्व संसाधनों से उपलब्ध कराया जाता हैं;

 ➢ नियोक्ता द्वारा देय राशि यदि बाहरी एजेंसी से नियोक्ता द्वारा खरीदी गई हो

टिप्पणी:

1. कर्मचारी द्वारा बरामद किसी भी राशि के अनुलाभ के कर योग्य मूल्य से कटौती की जाएगी।

केवल निर्दिष्ट कर्मचारियों के मामले में कर योग्य [टिप्पणी 4 देखें]

46.

नियम 3(5) के साथ पठित 17(2)(viii)

शिक्षा सुविधाएं

अनुलाभ का कर योग्य मूल्य (नीचे टिप्पणी 2 देखें)

47.

नियम 3(6) के साथ पठित 17(2)(viii)

यात्री या माल की ढुलाई में संलग्न  नियोक्ता द्वारा उपलब्ध कराई गई परिवहन सुविधाएं (हवाई कंपनी या रेलवे को छोड़कर)

राशि जिस पर नियोक्ता द्वारा जनता को सेवा प्रदान की जा रही है घटा कर्मचारी से वसूली गई राशि एक कराधान रियायत होगी

48.

17(2)(v)

वार्षिकी हेतु अनुबंध के प्रभाव हेतु अथवा कर्मचारी के जीवन पर बीमा के प्रभाव हेतु नियोक्ता द्वारा देययोग्य राशि

पूरी तरह कर योग्य

49.

नियम 3(8)/3(9) के साथ पठित 17(2)(vi)

ईएसओपी/स्वैट ईक्विटी शेयर

निर्धारिती द्वारा विकल्प के प्रयोग की तारीख पर शेयर या प्रतिभूतियों की उचित बाजार मूल्य घटा इस तरह के शेयर के संबंध में कर्मचारी से बरामद राशि अनुलाभ का कर योग्य मूल्य होंगे।

निम्नानुसार उचित बाजार मूल्य निर्धारित किया जाएगा:

क) सूचीबद्ध शेयरों के मामले में: विकल्प के प्रयोग की तिथि के अनुसार आरंभ तथा समाप्ति मूल्य का औसत (कुछ शर्तों और परिस्थितियों के अनुसार)

ख) असूचीबद्ध शेयरों/ईक्विटी शेयर के अलावा अन्य प्रतिभूति के मामले में: विकल्प के प्रयोग की तारीख या पहले की तारीख उस तिथि के तौर पर नही जो विकल्प के प्रयोग की तिथि से पूर्व 180 दिनों से अधिक न हो, पर एक व्यापारी बैंककर्मी द्वारा निर्धारित मूल्य।

50.

17(2)(vii)

सेवानिवृत्ति कोष की ओर नियोक्ता का अंशदान

1,50,000 से अधिक ऐसे अंशदान की सीमा तक कर्मचारी के हाथों कर योग्य है

51.

नियम 3(7)(i) के साथ पठित 17(2)(viii)

ब्याज मुक्त ऋण या रियायती ब्याज दर पर ऋण

कर्मचारी (या उसके परिवार के किसी भी सदस्य) को एक नियोक्ता द्वारा दिए गए ब्याज की रियायती दर पर ब्याज मुक्त ऋण या ऋण निम्नलिखित आधार पर सभी कर्मचारियों के हाथों कर का एक अनुलाभ प्रभार्य है:

1) "अधिकतम बकाया मासिक शेष" (यानी हर महीने के अंतिम दिन के रूप में प्रत्येक ऋण के लिए कुल बकाया राशि) का पता लगाएँ ;

2) इसके द्वारा समान उद्देश्य के आधार के लिए ऋण के संबंध में प्रासंगिक पिछले वर्ष के प्रथम दिवस के अनुसार एसबीआई द्वारा प्रभारित ब्याज की दर का पता लगाएं;

3) चरण 2 में दिए गए ब्याज की दर पर बकाया राशि (चरण 1 में वर्णित) पर पिछले वर्ष के प्रत्येक महीने के लिए ब्याज की गणना

4) पिछले संपूर्ण (चरण 3) के लिए आंके गए कुल ब्याज से, कर्मचारी द्वारा वसूले गए वास्तविक ब्याज कटौती यदि हो

5) शेष राशि (चरण 3 - चरण 4) अनुलाभ का कर योग्य मूल्य है

यदि कर योग्य कुछ भी नहीं है:

क) कुल ऋण 20,000 रु. से अधिक नहीं है; या

ख) ऋण मस्तिष्क संबंधी रोग, कैंसर, एड्स, चिरकालिक गुर्दा निष्क्रियता, आधिरक्ताव (निर्दिष्ट रोग) जैसे निर्दिष्ट रोगों (नियम 3क) के उपचार के लिए उपलब्ध कराया जाता है। हालांकि, ऋण का इतना अधिक छूट के लिए लागू नहीं है किसी भी चिकित्सा बीमा योजना के तहत कर्मचारी को प्रतिपूर्ति कर दिया गया है।

52.

नियम 3(7)(ii) के साथ पठित 17(2)(viii)

किसी अवकाश के लिए कर्मचारी अथवा उसके घर के किसी सदस्य द्वारा आवासीय लाभ, पर्यटन, तथा यात्रा संबंधी सुविधा

क) रियायत की करयोग्य राशि नियोक्ता द्वारा किया गया व्यय घटा कर्मचारी से प्राप्त राशि होगी।

ख) जहां ऐसी सुविधा नियोक्ता द्वारा संचालित है, और सभी कर्मचारियों के लिए समान रूप से उपलब्ध नहीं है, इस तरह की सुविधा उस राशि पर ली जागएी जहां ऐसी सुविधा जनता को अन्य एजैंसियों द्वारा दी जाती है।

53.

नियम 3(7)(iii) के साथ पठित 17(2)(viii)

कर्मचारी को उपलब्ध कराई मुफ्त भोजन और पेय पदार्थ

1) पूरी तरह कर योग्य: नि:शुल्क भोजन में प्रति भोजन रुपये 50 से अधिक घटा कर्मचारी द्वारा राशि भुगतान एक कर योग्य रियायत हो जाएगी

2) कर से छूट: निम्नलिखित नि:शुल्क भोजन कर से मुक्त किया जाएगा:

क) दूरदराज के क्षेत्र अथवा अपतटीय स्थापना में काम के घंटे के दौरान उपलब्ध कराए गए खाद्य और गैर मादक पेय पदार्थ;

ख) काम के घंटे के दौरान चाय, कॉफी या गैर मादक पेय पदार्थ और स्नैक्स कर मुक्त अनुलाभ हैं;

ग) नियोक्ता द्वारा उपलब्ध कराए गए केवल खाने के स्थान पर प्रयोग करने योग्य गैर-हस्तांतरणीय प्रदत्त वाउचर के माध्यम से अथवा कार्यालय परिसर में भोजन, यदि कर्मचारी हेतु लागत प्रति भोजन रु. 50 (अथवा कम) है।

54.

नियम 3(7)(iv) के साथ पठित 17(2)(viii)

औपचारिक अवसरों पर उपहार या वाउचर या कूपन या अन्यथा कर्मचारी को उपलब्ध कराए गए

क) नगद में उपहार अथवा राशि में परिवर्तनीय उपहार (जैसे गिफ्ट चेक) पूर्णता करयोग्य है

ख) प्रति वर्ष कुल रु. 5000 में उपहार कर से मुक्त होगा इसके अधिक राशि करयोग्य होगी।

55.

नियम 3(7)(v) के साथ पठित 17(2)(viii)

क्रेडिट कार्ड

क) कर्मचारी अथवा उसके घर के सदस्य द्वारा प्रयोग क्रेटिड कार्ड के संबंध में नियोक्ता द्वारा किया गया व्यय घटा कर्मचारी द्वारा वसूली गई राशि कर योग्य रियायत है

ख) शासकीय प्रयोजनों के लिए किए गए खर्च कर योग्य रियायत नही होगी बशर्ते ऐसे व्यय के संबंध में पूर्ण विवरण नियोक्ता द्वारा बनाये रखा गया हो

56.

नियम 3(7)(vi) के साथ पठित 17(2)(viii)

नि:शुल्क मनोरंजन/क्लब सुविधाएं

क) वार्षिक या आवधिक शुल्क आदि (निगमित सदस्यता प्राप्त करने के लिए प्रारंभिक शुल्क को छोड़कर) की दिशा में नियोक्ता द्वारा किए गए व्यय घटा कर्मचारी से बरामद घटा राशि कर योग्य अनुलाभ है

ख) शासकीय प्रयोजनों के लिए क्लब की सुविधाओं पर किए गए खर्च को कर से छूट दी गई है।

ग) स्वास्थ्य क्लब, खेल और सभी कर्मचारियों को समान रूप से उपलब्ध कराई गई इस तरह की सुविधाओं के उपयोग को कर से मुक्त किया जाएगा।

57.

नियम 3(7)(vii) के साथ पठित 17(2)(viii)

कर्मचारी द्वारा नियोक्ता की चल संपत्ति का उपयोग कर योग्य अनुलाभ है

रियायत की कर योग्य राशि

क) लैपटॉप और कंप्यूटर का प्रयोग करें: शून्य

ख) लैपटॉप, कंप्यूटर और मोटर कार के अलावा अन्य चल संपत्ति*: नियोक्ता द्वारा किए गए वास्तविक उच्च राशि (यदि परिसंपत्ति किराए पर ली जाती है) अथवा परिसंपत्ति का लागत मूल्य (यदि परिसंपत्ति नियोक्ता  द्वारा ली जाती है) का 10% घटा कर्मचारी द्वारा वसूली गई राशि

*मोटर कार के उपयोग के मामले में अनुलाभ मूल्य की गणना के लिए टिप्पणी 1 देखें

58.

नियम 3(7)(viii) के साथ पठित 17(2)(viii)

अपने कर्मचारी को एक नियोक्ता द्वारा चल संपत्ति का हस्तांतरण

रियायत का कर योग्य मूल्य

क) कंप्यूटर, लैपटॉप और इलेक्ट्रॉनिक्स वस्तुएं : परिसंपत्ति की वास्तविक लागत घटा नियोक्ता द्वारा प्रयोग के प्रत्येक पूर्ण वर्ष के लिए 50% (न्यूनन शेष विधि का प्रयोग करते हुए) पर मूल्यह्रास घटा कर्मचारी द्वारा वूसली गई राशि

ख) मोटर कार: परिसंपत्ति की वास्तविक लागत घटा नियोक्ता द्वारा प्रयोग के प्रत्येक पूर्ण वर्ष हेतु 20% (न्यूनन शेष विधि का प्रयोग करते हुए) पर मूल्यह्रास घटा कर्मचारी द्वारा प्राप्त राशि

ग) अन्य चल संपत्ति: परिसंपत्ति की वास्तविक लागत घटा नियोक्ता द्वारा प्रयोग के प्रत्येक पूर्ण वर्ष के लिए 10% (एसएलएम आधार पर) पर मूल्यह्रास घटा कर्मचारी द्वारा प्राप्त राशि

59.

नियम 3(7)(ix) के साथ पठित 17(2)(viii)

कर्मचारी को नियोक्ता द्वारा दी गई कोई भी अन्य लाभ या सुविधा

रियायत की कर योग्य राशि नियोक्ता (सहमति मूल्य कीमत के अंतर्गत) को लागत के आधार पर आंकी गई घटा कर्मचारी से प्राप्त राशि होगी।

हालांकि, कर्मचारी की ओर से नियोक्ता द्वारा किए गए एक मोबाइल फोन सहित टेलीफोन पर खर्च कर योग्य अनुलाभ के रूप में नहीं समझा जाएगा।

60.

10(10गग)

कर्मचारी को दी गई रियायत (मौद्रिक भुगतान के रूप में उपलब्ध कराने के लिए नही) पर नियोक्ता द्वारा दिया गया कर

पूरी तरह से मुक्त

61.

10(5)

अपने परिवार के साथ भारत में कहीं भी जाने के लिए एक कर्मचारी को एक नियोक्ता द्वारा विस्तारित अवकाश यात्रा रियायत या सहायता (एलटीसी/एलटीए)*

*परिवार में पति या पत्नी, बच्चे और आश्रित भाई/बहन/माता पिता परिवार भी शामिल है। हालांकि, 01-10-1998 को अथवा के बाद एक व्यक्ति के पैदा 2 बच्चों से अधिक को परिवार शामिल नहीं करता है।

(कुछ शर्तों के अनुसार)

चार साल के एक खंड में दो बार परिवार के साथ भारत में कहीं भी जाने के लिए किराये के लिए छूट को सीमित किया जाएगा:

  • जहां हवाई यात्रा की जाती है - सबसे छोटे मार्ग द्वारा राष्ट्रीय वाहक में ईकानमी श्रेणी के हवाई किराये तक छूट
  • जहां यात्रा रेल द्वारा की जाती है - सबसे छोटे मार्ग द्वारा वातानुकूलित प्रथम श्रेणी रेल किराये तक छूट
  • यदि यात्रा की उत्पत्ति के स्थान और गंतव्य रेल से जुड़े हुए हैं लेकिन यात्रा परिवहन के किसी भी अन्य तरीके द्वारा किया जाता है - सबसे छोटे मार्ग द्वारा वातानुकूलित प्रथम श्रेणी रेल किराये तक छूट
  • जहाँ यात्रा और गंतव्य की उत्पत्ति के स्थान रेल से नहीं जुड़े हैं:

* जहां एक मान्यता प्राप्त सार्वजनिक परिवहन प्रणाली मौजूद है - सबसे छोटे मार्ग द्वारा प्रथम श्रेणी या डीलक्स श्रेणी के किराए तक छूट

* जहां कोई मान्यता प्राप्त सार्वजनिक परिवहन प्रणाली मौजूद नहीं है - सबसे छोटे मार्ग द्वारा वातानुकूलित प्रथम श्रेणी के रेल किराए तक छूट।

टिप्पणियाँ:

i. 4 कैलेंडर साल के खंड में दो यात्राओं पर छूट प्राप्त है

ii. केवल निर्दिष्ट कर्मचारियों के मामले में कर योग्य है [टिप्पणी 4 देखें]

62.

धारा 17(2) के परंतुक

भारत में चिकित्सा सुविधाएं

क) निम्नलिखित अस्पताल में से किसी में भी कर्मचारी या उसके परिवार (पति या पत्नी और बच्चों, निर्भर - माता पिता, भाइयों और बहनों) के चिकित्सा उपचार के लिए नियोक्ता द्वारा प्रतिपूर्ति या वहन किये गये खर्च, कर्मचारी के हाथों कर हेतु वसूलनीय नही है:

   i.  अस्पताल नियोक्ता द्वारा अनुरक्षित हो।

  ii. अस्पताल सरकार या स्थानीय प्राधिकारी या केन्द्र सरकार द्वारा अनुमोदित किसी अन्य अस्पताल द्वारा अनुरक्षित हो

  iii. निर्धारित रोगों के इलाज के लिए निर्धारित दिशा निर्देशों से संबंध रखने वाले मुख्य आयुक्त द्वारा अनुमोदित अस्पताल।

ख) नियोक्ता द्वारा भुगतान या प्रतिपूर्ति चिकित्सा बीमा प्रीमियम कर के दायरे में नहीं है।

63.

धारा 17(2) के परंतुक

कोविड-19 के उपचार के लिए चिकित्सा सुविधा या प्रतिपूर्ति

कर्मचारी द्वारा कोविड-19 से संबंधित किसी बीमारी के संबंध में अपने चिकित्सा उपचार पर या अपने परिवार के किसी सदस्य के चिकित्सा उपचार पर कर्मचारी द्वारा वास्तव में किए गए किसी व्यय के संबंध में नियोक्ता द्वारा दी गई कोई राशि कर्मचारी के हाथों रियायत के तौर पर करयोग्य नही होगी। हालांकि, यह लाभ कुछ शतोर्ंं के अनुसार दिए जाऐंगे जैसाकि इस संबंध में सरकार द्वारा अधिसूचित किया जा सकता है (प्रभावी निर्धारण वर्ष 2020-21 से लागू)

ग.

वेतन से कटौती
1. 16(iक) मानक कटौती रू. 50,000 या वेतन की राशि, जो भी कम हो (कोई वेतनभोगी व्यक्ति)

2.

16(ii)

सरकारी कर्मचारियों द्वारा प्राप्त मनोरंजन भत्ते (अन्य कर्मचारियों के मामले में पूरी तरह कर योग्य)

निम्नलिखित का न्यूनतम कर से मुक्त है:

क) रु 5,000

ख) वेतन का 1/5 (किसी भी भत्ता, लाभ या अन्य अनुलाभ छोड़कर)

ग) प्राप्त वास्तविक मनोरंजन भत्ता

3.

16(iii)

रोजगार कर/व्यावसायिक कर।

वास्तव में वर्ष के दौरान भुगतान राशि। हालांकि, यदि व्यावसायिक कर अपने कर्मचारी की ओर से नियोक्ता द्वारा भुगतान किया जाता है तब यह पहली बार एक अनुलाभ के रूप में कर्मचारी के वेतन में शामिल किया जाता है और फिर उसी राशि के रूप में कटौती की अनुमति दी जाती है।

घ.

सेवानिवृत्ति लाभ

अवकाश नकदीकरण

1.

10(10कक)

सरकारी कर्मचारियों की सेवानिवृत्ति के समय अप्रयुक्त अर्जित अवकाश का नकदीकरण

पूरी तरह से मुक्त

2.

10(10कक)

अन्य कर्मचारियों की सेवानिवृत्ति के समय अप्रयुक्त अर्जित अवकाश का नकदीकरण (एक सरकारी कर्मचारी के तौर पर नही)

निम्नलिखित का न्यूनतम कर से मुक्त किया जाएगा:

क) वास्तव में प्राप्त राशि

ख) अप्रयुक्त अर्जित छुट्टी* X औसत मासिक वेतन

ग) 10 महीने का औसत वेतन**

घ) रु. 25,00,000

*अप्रयुक्त अर्जित छुट्टी की गणना करते समय, वर्तमान नियोक्ता के लिए प्रदान की गई सेवा के प्रत्येक पूरा वर्ष के लिए अर्जित अवकाश पात्र 30 दिन से अधिक नहीं हो सकती

**औसत वेतन = तुरंत सेवानिवृत्ति से ठीक पहले पिछले 10 महीने का औसत वेतन***

***वेतन = मूल वेतन + डीए (यह सीमा तक सेवानिवृत्ति लाभ का एक हिस्सा है) + कारोबार आधारित कमीशन

छंटनी मुआवजा

3.

10(10ख)

औद्योगिक विवाद अधिनियम 1947 के तहत एक कर्मकार द्वारा छंटनी मुआवजा प्राप्त (कुछ शर्तों के अनुसार)।

निम्नलिखित का न्यूनतम कर से मुक्त किया जाएगा:

क) औद्योगिक विवाद अधिनियम 1947 की धारा 25च(ख) के अनुसार आंकी गई राशि;

ख) रु. 5,00,000; या

ग) वास्तव में प्राप्त राशि

टिप्पणी:

i. धारा 89(1) के तहत राहत उपलब्ध है

ii. औद्योगिक विवाद अधिनियम 1947 की धारा 25च(ख) की तहत निरंतर सेवा के प्रत्येक पूरे वर्ष के लिए 15 दिनों के औसत वेतन या उसके 6 महीने से अधिक किसी भी हिस्से को अपनाया जाना

उपादान

4.

10(10)(i)

सरकारी कर्मचारियों द्वारा प्राप्त उपादान (सांविधिक निगमों के कर्मचारियों को छोड़कर

पूरी तरह से मुक्त

5.

10(10)(ii)

उपादान अधिनियम 1972 के तहत अन्य कर्मचारियों जो उपादान अधिनियम 1972 के तहत कवर हैं द्वारा प्राप्त मृत्यु सह सेवानिवृत्ति उपादान (सरकारी कर्मचारी के अलावा अन्य) (कुछ शर्तों के अधीन)।

निम्नलिखित का न्यूनतम राशि कर से मुक्त है:

1. (*15/26) X पिछला आरेखित वेतन** 6 महीने से अधिक में सेवा या उसके किसी भाग का परिपूरित वर्ष।

2. रु. 20,00,000

3. वास्तव में प्राप्त उपादान।

*मौसमी स्थापना के कर्मचारी के मामले में 7 दिन।

**वेतन = डीए सहित अंतिम आहरित वेतन, लेकिन किसी भी अधिलाभ, दलाली एचआरए, अतिरिक्त समय और किसी भी अन्य भत्ता, लाभ या अनुलाभ को छोड़कर

6.

10(10)(iii)

अन्य कर्मचारी जो उपादान अधिनियम, 1972 के अंतर्गत कवर नहीं हैं द्वारा प्राप्त मृत्यु-सह-सेवानिवृत्ति उपादान (सरकार कर्मचारी के अलावा अन्य) (कुछ शर्तों के अनुसार)।

निम्नलिखित की न्यूनतम राशि कर से मुक्त है:

1. डेढ़ महीने का औसत वेतन* X की पूरे साल की सेवा

2. रु. 20,00,000

3. वास्तव में प्राप्त उपादान।

*औसत वेतन = सेवानिवृत्ति के तुरंत पूर्ववर्ती माह के अंतिम 10 माह का औसत वेतन

**वेतन = मूल वेतन + डीए (सीमा तक यह सेवानिवृत्ति लाभ का एक हिस्सा है) + कारोबार आधारित दलाली

पेंशन

7.

-

संयुक्त राष्ट्र संगठन से अपने परिवार के सदस्यों के कर्मचारी द्वारा प्राप्त पेंशन

पूरी तरह से मुक्त

8.

10(10क)(i)

केन्द्र सरकार, राज्य सरकार, स्थानीय प्राधिकरण कर्मचारी, और वैधानिक निगम के एक कर्मचारी द्वारा प्राप्त रूपान्तरित पेंशन

पूरी तरह से मुक्त

9.

10(10क)(ii)

अन्य कर्मचारियों जो उपादान भी प्राप्त करता है, द्वारा प्राप्त रूपांतरित पैंशन

रूपान्तरित पैंशन का पूरे मूल्य का 1/3 कर से मुक्त किया जाएगा

10.

10(10क)(iii)

अन्य कर्मचारियों जो उपादान भी प्राप्त करता है, द्वारा प्राप्त रूपांतरित पैंशन

रूपान्तरित पैंशन के पूरे मूल्य का 1/2 कर से मुक्त किया जाएगा

11.

10(19)

सशस्त्र बलों के परिवार के सदस्यों द्वारा प्राप्त पारिवारिक पैंशन

पूरी तरह से मुक्त

12.

57(iiक)

किसी भी अन्य मामले में परिवार के सदस्यों द्वारा प्राप्त परिवार पेंशन

पारिवारिक पैंशन के 33.33% अधिकतम रु. 15000 को अनुसार कर से मुक्त किया जाएगा

स्वैच्छिक सेवानिवृत्ति

13.

10(10ग)

स्वैच्छिक सेवानिवृत्ति या स्वैच्छिक पृथक्करण (कुछ शर्तों के अनुसार) पर प्राप्त राशि

निम्नलिखित का न्यूनतम कर से छूट प्राप्त है:

1) दिशा निर्देशों के अनुसार प्राप्त वास्तविक राशि अर्थात् निम्न का कम से कम

क) सेवा के प्रत्येक पूर्ण वर्ष के लिए 3 माह का वेतन

ख) सेवानिवृत्ति के समय वेतन X सेवानिवृत्ति के लिए शेष सेवा के महीनों की संख्या; अथवा

2) रु. 5,00,000 भविष्य निधि

भविष्य निधि

14.

-

कर्मचारी भविष्य निधि

विभिन्न कर्मचारी भविष्य निधि को किया गया अंशदान की करदेयता हेतु तथा उस पर अर्जित ब्याज टिप्पणी 3 देखें
  राष्ट्रीय पेंशन प्रणाली (एनपीएस)  

15.

10(12क)/10(12ख)

राष्ट्रीय पेंशन प्रणाली

धारा 80गगघ में संदर्भित पेंशन योजना में से चुनने पर अथवा अपनी खाते को बंद करने पर एक कर्मचारी को राष्ट्रीय पेंशन प्रणाली द्वारा भुगतान, इस सीमा तक कि इस योजना को चुने जाने पर अथवा ऐसी समाप्ति के समय उसे देययोग्य कुल राशि के 60% से अधिक न हो

टिप्पणी : एनपीएस से आंशिक राशि निकालना कर्मचारी द्वारा किए गए अंशदान की राशि के 25 प्रतिशत तक की सीमा तक छूट मुक्त होगा।

ड़.

धारा 89(1) के तहत वेतन का बकाया और राहत

1.

15

वेतन और अग्रिम वेतन का बकाया

प्राप्त वर्ष में कर योग्य। हालांकि धारा 89 के तहत राहत उपलब्ध है

2.

89

धारा 89 के तहत राहत

एक व्यक्ति बकाया राशि में या अग्रिम में अपने वेतन के किसी भी हिस्से को प्राप्त करता है या वेतन के एवज में लाभ प्राप्त करता है, वह नियम 21क के साथ पठित धारा 89 के प्रावधानों के अनुसार राहत का दावा कर सकते हैं

3.

89क

धारा 89क के अंतर्गत राहत

नियम 21ककक के अनुसार एक अधिसूचित देश में रखे गए सेवानिवृत्ति लाभ संबंधी खाते से आय में कराधान से राहत

च.

अन्य लाभ

1.

-

कर्मचारी जो सेवा करने के दौरान मारा गया हो की विधवा अथवा अन्य कानूनी वारिस को मुआवजे अथवा अन्यथा के रूप में अथवा रूप से किया गया एकमुश्त भुगतान [परिपत्र नं 573, दिनांक 21-08-1990]

विधवा अथवा अन्य कानूनी वारिस के हाथों कर से पूर्णत: मुक्त

2.

-

कार्य के दौरान परिवार के किसी सदस्य की मौत या व्यक्ति को चोट लगने के फलस्वरूप व्यक्ति (या कानूनी वारिस) को,केन्द्रीय या राज्य सरकार, स्थानीय प्राधिकरण या एक सार्वजनिक उपक्रम के द्वारा अनुग्रह राशि भुगतान [परिपत्र नं 776,दिनांक 08-06-1999]

व्यक्ति या कानूनी वारिस के हाथों में पूरी तरह छूट दी गई है

3.

-

संयुक्त राष्ट्र संगठन से प्राप्त वेतन [परिपत्र सं 293, दिनांकित 10/02/1981]

पूरी तरह से मुक्त

4.

10(6)(ii)

किसी विदेशी राज्य के व्यापार प्रतिनिधित्व वाणिज्य दूातवास, तथा उच्चायोग के अधिकारी के रूप में विदेशी नागरिक द्वारा प्राप्त वेतन

अगर संबंधित अधिकारी उस विदेशी देश में समकक्ष छूट प्राप्त है की पूर्णतय: छूट है

5.

10(6)(vi)

भारत में प्रदान की गई सेवाओं के लिए एक विदेशी उद्यम के एक कर्मचारी के रूप में गैर-निवासी द्वारा प्राप्त पारिश्रमिक यदि :

क) भारत में किसी भी व्यापार या कारोबार में विदेशी उद्यम नहीं लगी हुई है

ख) भारत में उनका निवास ऐसे पिछले वर्ष में 90 दिनों की कुल अवधि से अधिक नही है

ग) ऐसा पारिश्रमिक इस अधिनियम के अंतर्गत वसूलनीय कर्मचारी की आय से कटौती हेतु उत्तदायी नही हैं

पूरी तरह से मुक्त

6.

10(6)(viii)

भारत में यदि उसकी प्रवास पिछले वर्ष में कुल 90 दिन से अधिक नहीं है तो एक विदेशी जहाज पर एक अनिवासी विदेशी नागरिक द्वारा अपने रोजगार के सिलसिले में दी गई सेवाओं के लिए प्राप्त वेतन

पूरी तरह से मुक्त

7.

-

सार्क सदस्य राष्ट्र से एक शिक्षक/प्रोफेसर के द्वारा प्राप्त वेतन और भत्ते (कुछ शर्तों के अनुसार)

पूरी तरह से मुक्त

टिपणी:

1 मोटर कार (जब कार कर्मचारी द्वारा स्वामित्व कर के पूर्णता निजी उद्देश्य के लिए अथवा जिसके लिए नियोक्ता द्वारा अदायगी की जाती हैं के लिए उसके उनके परिवार के सदस्य द्वारा प्रयोग की जाती है, को छोड़कर निर्दिष्ट कर्मचारियों (टिप्पणी 4 देखें) की स्थिति में कर योग्य)

क्रम सं.

परिस्थिति

इंजन क्षमता 1600 सीसी तक

इंजन क्षमता 1600 सीसी से ऊपर
1.

नियोक्ता द्वारा मोटर कार का स्वामित्व या किराए पर लिया गया है

1.1

जहां चालक की पारिश्रमिक सहित संरक्षण और संचालन के खर्चे की नियोक्ता द्वारा वहन अथवा प्रतिपूर्ति की जाती है

1.1-क

सरकारी कर्तव्यों के निष्पादन में विशेष रूप में और पूरी तरह से इस्तेमाल किया

निर्दिष्ट दस्तावेजों के रखरखाव के अनुसार पूरी तरह से मुक्त

निर्दिष्ट दस्तावेजों के रखरखाव के अनुसार पूरी तरह से मुक्त

1.1-ख

कर्मचारी अथवा उसके घर के किसी सदस्य द्वारा निजी प्रयोग के लिए विशेष रूप से प्रयोग

वाहन की लागत के 10% प्रति वर्ष पर मोटर कार की सामान्य टूट-फूट की दर्शाई गई राशि को बढ़ाना तथा चालक को कर्मचारी द्वारा दिए गए पारिश्रमिक सहित मोटर कार का रख-रखाव तथा चलाने पर नियोक्ता द्वारा किए गए खर्चे की वास्तविक राशि घटा ऐसे प्रयोग के लिए कर्मचारी द्वारा प्रभावित कोई राशि रियायत की कर योग्य राशि है

1.1-ग

कर्मचारी या उसके परिवार के किसी भी सदस्य की व्यक्तिगत उद्देश्यों के लिए और आंशिक कर्तव्यों के प्रदर्शन में आंशिक रूप से मोटर कार का प्रयोग किया जाता है

1,800 रुपये प्रति माह (जमा 900 रुपये प्रति माह, अगर चालक को भी मोटर कार चलाने के लिए प्रदान की जाती है) अनुलाभ की कर योग्य मूल्य होंगे

2,400 रुपये प्रति माह (योग 900 रुपये प्रति माह, चालक अगर भी मोटर कार चलाने के लिए प्रदान की जाएगी) अनुलाभ के करयोग्य मूल्य होंगे

कर्मचारी से बरामद किसी भी राशि के संबंध में कुछ भी नहीं घटाया जा सकता है

1.2

जहाँ रख -रखाव और चल खर्च कर्मचारी द्वारा मिले हैं।

1.2-क

सरकारी कर्तव्यों के निष्पादन में पूर्ण और विशेष रूप से इस्तेमाल

एक अनुलाभ नहीं, इसलिए, कर योग्य नहीं

एक अनुलाभ नहीं, इसलिए, कर योग्य नहीं

1.2- ख

कर्मचारी या उनके परिवार के किसी भी सदस्य की व्यक्तिगत उद्देश्यों के लिए विशेष रूप से इस्तेमाल

नियोक्ता द्वारा किए गए व्यय (अर्थात् किराया शुल्क, यदि कार किराए पर ली गई है अथवा कार की वास्तविक लागत के 10% पर सामान्य रख-रखाव, यदि कार नियोक्ता द्वारा स्वामित्व में हैं।) जमा चालक का वेतन यदि नियोक्ता द्वारा दिया अथवा देययोग्य हो घटा कर्मचारी को प्राप्त राशि

1.2-ग

कर्मचारी या उनके परिवार के किसी भी सदस्य के उद्देश्यों के लिए आंशिक रूप से व्यक्तिगत और आंशिक कर्तव्यों के निष्पादन में मोटर कार प्रयोग किया जाता है

600 रुपये प्रति माह (जमा 900 रुपये प्रति माह, अगर मोटर कार चलाने के लिए चालक को भी प्रदान किया जाता है) अनुलाभ की कर योग्य मूल्य होंगे

900 रुपये प्रति माह (योग 900 रुपये प्रति माह, अगर चालक को भी मोटर कार चलाने के लिए प्रदान की जाती है) अनुलाभ की कर योग्य मूल्य होंगे

कर्मचारी से बरामद किसी भी राशि के संबंध में कुछ भी नहीं घटाया जा सकता है

2.

मोटर कार कर्मचारी के स्वामित्व में है

2.1

जहाँ चालक का पारिश्रमिक सहित रख-रखाव और संचालन के खर्च नियोक्ता द्वारा पूरे अथवा परिपूरित किए जाते हैं

2.1-क

सरकारी प्रयोजनों के लिए विशेष तथा पूर्ण रूप से वाहन के प्रयोग हेतु प्रतिपूर्ति

निर्दिष्ट दस्तावेजों के रखरखाव के लिए पूरी तरह से मुक्त

निर्दिष्ट दस्तावेजों के रखरखाव के लिए पूरी तरह से मुक्त

2.1-ख

कर्मचारी या उसके परिवार के किसी भी सदस्य की व्यक्तिगत उद्देश्यों के लिए विशेष रूप से वाहन के प्रयोग के लिए प्रतिपूर्ति (निर्दिष्ट कर्मचारी और साथ ही गैर निर्दिष्ट कर्मचारी के मामले में कर योग्य है)

नियोक्ता द्वारा किया गया वास्तविक व्यय घटा कर्मचारी द्वारा प्राप्त राशि

2.1-ग

राजकीय प्रयोजनों के लिए और कर्मचारी या उनके परिवार के किसी भी सदस्य के लिए आंशिक रूप से व्यक्तिगत तथा मुख्यत: आधिकारिक उद्देश्य के प्रयोग के लिए प्रतिपूर्ति

नियोक्ता द्वारा किए गए वास्तविक व्यय घटा 1800 रुपये प्रति महीने और यदि चालक भी प्रदान किया जाता है 900 रुपये प्रति माह घटा कर्मचारी से बरामद राशि से अनुलाभ का कर योग्य मूल्य होगा।

नियोक्ता द्वारा किए गए वास्तविक व्यय घटा 2400 रुपये प्रति महीने और 900 रुपये प्रति माह यदि चालक भी प्रदान है घटा कर्मचारी द्वारा वसूली गई राशि तो अनुलाभ की कर योग्य मूल्य होगा।

3

जहां कर्मचारी किसी भी अन्य मोटर वाहन रखता है और वास्तविक संचालन और रखरखाव शुल्क नियोक्ता द्वारा पूरे अथवा प्रतिपूरित किए जाते हैं

3.1

शासकीय प्रयोजनों के लिए पूर्ण और विशेष रूप से वाहन के उपयोग के लिए प्रतिपूर्ति

निर्दिष्ट दस्तावेजों के रखरखाव के लिए पूरी तरह से मुक्त

निर्दिष्ट दस्तावेजों के रखरखाव के लिए पूरी तरह से मुक्त

3.2

आंशिक रूप से कर्मचारी की व्यक्तिगत उद्देश्यों के लिए तथा आंशिक रूप से तथा शासकीय प्रायोजनों के लिए  उपयोग के लिए प्रतिपूर्ति।

प्रति माह 900 से कम के रूप में नियोक्ता द्वारा किए गए वास्तविक व्यय

लागू नहीं है

2. शैक्षिक सुविधाएं

केवल निर्दिष्ट कर्मचारियों के हाथों कर योग्य हैं टिप्पणी 4 देखें]

निम्न हेतु विस्तारित सुविधा

अनुलाभ का मूल्य

नियोक्ता द्वारा स्वामित्व वाले स्कूल में उपलब्ध कराई गई

किसी भी अन्य स्कूल में उपलब्ध कराए गए

बच्चे

समकक्ष स्कूल में ऐसी शिक्षा की लागत घटा रु. 1,000 प्रति माह प्रति बालक (बच्चों की संख्या का ध्यान किए बिना) घटा कर्मचारी द्वारा प्राप्त राशि

खर्च की गई राशि घटा कर्मचारी द्वारा प्राप्त राशि (रु. 1,000 प्रति माह प्रति बालक की छूट स्वीकृत है)

परिवार के अन्य सदस्य

समकक्ष स्कूल में ऐसी शिक्षा की लागत घटा कर्मचारी सदस्यों से प्राप्त राशि

ऐसी शिक्षा पर किया गया व्यय की लागत

2.1 अन्य शैक्षिक सुविधाएं

विवरण

अनुलाभ की कर योग्य मूल्य

बच्चों या कर्मचारियों के परिवार के सदस्य के स्कूल की फीस की प्रतिपूर्ति

पूरी तरह कर योग्य

कर्मचारियों की नि:शुल्क शिक्षा सुविधाएं/प्रशिक्षण

पूरी तरह से मुक्त

3. कर्मचारी भविष्य निधि

किए गए योगदान के संबंध में कर उपचार और विभिन्न भविष्य निधि से भुगतान करने के लिए नीचे दिए गए तालिका में संक्षेप रूप में दिया गया है:

विवरण

वैधानिक भविष्य निधि

मान्यता प्राप्त भविष्य निधि

गैर-मान्यता प्राप्त भविष्य निधि

लोक भविष्य निधि

भविष्य निधि के लिए नियोक्ता अंशदान

पूरी तरह से मुक्त

वेतन के 12% की सीमा तक ही छूट दी जाएगी*

पूरी तरह से मुक्त

-

कर्मचारी अंशदान पर धारा 80ग के अंतर्गत कटौती

उपलब्ध

उपलब्ध

उपलब्ध नहीं है

उपलब्ध

भविष्य निधि में जमा किया गया ब्याज

(टिप्पणी देखे)

पूरी तरह से मुक्त

केवल ब्याज की विस्तारित दर तक छूट दी गई है जो 9.5% से अधिक नही होगी

पूरी तरह से मुक्त

पूरी तरह से मुक्त

सेवानिवृत्ति या सेवा की समाप्ति के समय प्राप्त भुगतान

पूरी तरह से मुक्त कर

पूरी तरह से मुक्त (कुछ शर्तों और परिस्थितियों के अनुसार)

पूरी तरह कर योग्य (कर्मचारी के योगदान को छोड़कर)

पूरी तरह से मुक्त

* वेतन = मूल वेतन + महंगाई भत्ता (एक हद तक यह सेवानिवृत्ति लाभ का एक हिस्सा है) + कारोबार आधारित दलाली

मान्यता प्राप्त भविष्य निधि से भुगतान निम्नलिखित परिस्थितियों में कर्मचारियों के हाथों मुक्त किया जाएगा

क) यदि कर्मचारी 5 साल या उससे अधिक की अवधि के लिए उसके मालिक (पिछले नियोक्ता सहित, जब पीएफ खाता वर्तमान नियोक्ता खाते को सौंप दिया है) के साथ जारी सेवा प्रतिपादित करता है।

ख) जब कर्मचारी को कुछ कारणों जो उसके नियंत्रण से बाहर हो (अस्वस्थता नियोक्ता के व्यापार की अनिरन्तरता, आदि)

टिप्पणी :

प्राधिकृत और वैध भविष्य निधि में उस सीमा तक पिछले वर्ष के दौरान अर्जित ब्याज आय के लिए कोई छूट उपलब्ध नही होगी जहां यह पिछले वर्ष में रू. 2,50,000 से अधिक का अंशदान करने वाले कर्मचारी से संबंधित हो।

हालांकि, यदि एक कर्मचारी फंड में अंशदान कर रहा हो लेकिन नियोक्ता की ओर से ऐसे फंड मेुं कोई अंशदान न किया जा रहा हो तो पिछले वर्ष के दौरान अर्जित ब्याज आय उस सीमा तक करयोग्य होगा जहां यह एक वित्त वर्ष में उस फंड के लिए रू. 5,00,000 के अतिरिक्त किए गए अंशदान से संबंधित हो।

4. निर्दिष्ट कर्मचारी

निम्नलिखित कर्मचारियों को निर्दिष्ट कर्मचारियों के रूप में माना जाता है:

1) एक निदेशक कर्मचारी

2) एक कर्मचारी जिसकी नियोक्ता कंपनी में काफी रूचि है (अर्थात ईक्विटी शेयरों का लाभार्थी मालिक जो 20% अथवा अधिक के वोटिंग अधिकार रखता हैं

3) एक कर्मचारी जिसका वेतन मौद्रिक आय के तहत* 50,000 से अधिक होगी

*मौद्रिक आय का मतलब है वेतन के तहत, लेकिन सभी गैर-मौद्रिक अनुलब्धियां की सुविधा मान को छोड़कर प्रभार्य आय

II. ग्रह संपत्ति के तहत आय

2.1 प्रभार का आधार [धारा 22]:

ग्रह संपत्ति से आय इस शीर्षक के तहत करयोग्य होगी यदि निम्नलिलिखत शर्तें पूरी की जाती हैं

क) घर की संपत्ति में कोई भवन अथवा उससे जुड़ी भूमि शामिल होनी चाहिए;

ख) करदाता संपत्ति का मालिक होना चाहिए;

ग) करदाता द्वारा किए व्यवसाय या पेशे के उद्देश्य के लिए गृह संपत्ति इस्तेमाल नहीं की जानी चाहिए।

2.2 गृह संपत्ति से आय की गणना:

एक गृह संपत्ति से होने वाली आय को निम्नलिखित तरीके से निर्धारित किया जाएगा:

ब्यौरा

राशि

सकल वार्षिक मूल्य

-

घटा: नगरपालिका कर

-

निविल वार्षिक मूल्य

****

घटा: 30% पर मानक कटौती [ धारा 24(क)]

-

घटा: उधार पूंजी पर ब्याज [ धारा 24(ख)]

-

गृह संपत्ति से आय

****

2.3 सकल वार्षिक मूल्य [ धारा 23(1)]

गृह की संपत्ति की सकल वार्षिक मूल्य निम्न का अधिक हो जाएगा:

क) अपेक्षित किराया, अर्थात, उस संपत्ति के लिए राशि जिसकी एक वर्ष से दूसरे वर्ष के भाड़े के लिए यथोचित उम्मीद की जा सकती है। अपेक्षित किराया, संभावित किराया अधिकतम मानक किराए के अनुसार संपत्ति के माकूल किराया अथवा उच्चतम नगर-निगम मूल्यांकन होगा;

ख) वास्तविक तौर पर प्राप्त किया गया प्राप्त योग्य किराया लेकिन अचेतन किराए को छोड़कर किन्तु रिक्ति के कारण हानि को कटाने में पूर्व

उक्त आंकी गई राशि में से, गृह संपत्ति में रिक्ति हेतु की गई कोई हानि कटौती अथवा ऐसी आंकी गई शेष राशि सकल वार्षिक राशि के तौर पर समझी जाएगी।

2.4 कटौती:

विवरण

कटौती की प्रकृति

नगरपालिका कर

गृह संपत्ति के संबंध में किसी भी स्थानीय प्राधिकरण द्वारा लगाए गए सेवा कर सहित नगर करों की कटौती के रूप में अनुमति दी गई है यदि;,

क) कर मालिक द्वारा वहन किया जाता है; और

ख) वर्ष के दौरान उसके द्वारा करों का वास्तव में भुगतान किया जाता है।

मानक कटौती [ धारा 24(क)]

गृह संपत्ति का निविल वार्षिक मूल्य के 30% कटौती के रूप में अनुमति दी है, यदि पिछले वर्ष दौरान संपत्ति भाड़े पर ली गयी है।

उधार पूंजी पर ब्याज *

[ धारा 24(ख)]

(क) भाड़े पर ली गई संपत्ति के संबंध में अधिग्रहण, निर्माण, मरम्मत, पुन: निर्माण के लिए उधार पूंजी पर उठाया हुआ वास्तविक ब्याज कटौती के रूप में स्वीकार्य होगा

(ख) स्वयं के कब्जे वाले आवासीय गृह संपत्ति के संबंध में गृह संपत्ति के अधिग्रहण अथवा निर्माण के लिए उधार ली गई पूंजी पर उठाया हुआ ब्याज 2 लाख तक कटौती के तौर पर स्वीकृत होगा। कटौती की स्वीकृति दी जाएगी यदि पूंजी 01-04-1999 को अथवा इसके पश्चात् उधार ली गई हो तथा गृह संपत्ति का अधिग्रहण अथवा निर्माण 5 वर्षों के भीतर परिपूरित किया जाता हैं

(ग) स्वयं के कब्जे वाला आवासीय गृह संपत्ति के संबंध में गृह संपत्ति के पुन-निर्माण, मरम्मत अथवा नवीकरण के लिए उधार ली गई पूंजी पर उठाया गया ब्याज रु. 30,000 तक कटौती के तौर पर स्वीकार्य होगा।

*गृह संपत्ति के अध्रिहण/निर्माण के वर्ष से पूर्व की अवधि से संबंधित कोई ब्याज वर्ष, जिसमें संपत्ति अधिग्रहित/निर्मित की गई थी, आरंभ करते हुए पांच समान किश्तों में कटौती के रूप में स्वीकृत की जाएगी।

*निम्नलिखित परिस्थितियों में उधार पूंजी पर ब्याज के लिए कटौती 30,000 रुपये तक सीमित किया जाएगा:

क) यदि एक गृह संपत्ति के खरीद या निर्माण के लिए 01-04-1999 से पहले पूंजी उधार लिया जाता है तो;

ख) यदि एक गृह संपत्ति के फिर से निर्माण, मरम्मत या नवीकरण के लिए 01-04-1999 को या के बाद में पूंजी उधार लिया जाता है तो;

ग) यदि पूंजी 01-04-1999 को या बाद में उधार लिया है लेकिन गृह संपत्ति का निर्माण पिछले वर्ष जिसमें पूंजी उधार ली गई थी के अंत में से तीन साल के भीतर पूरा नहीं हो पाया है,

टिप्पणी :

प्रभावी निर्धारण वर्ष 2020-21 से, उधार ली गई पूंजी पर दिए गए या दिए जाने वाले ब्याज के लिए कटौती दो खुद के नियंत्रित घरों के संदर्भ में स्वीकृत होगी। हालांकि, इस प्रावधान के अंतर्गत कटौती की कुल राशि वही रहेगी यानी रू. 30,000 या रू. 2,00,000, जो भी मामला हो।

2.4.1 आवास ऋण पर ब्याज के लिए कटौती [धारा 80ड़ड़]:

रु. 50,000 तक की एक समय में कटौती निम्नलिखित शर्तों के अनुसार आवासीय गृह संपत्ति के लिए गए ऋण पर उठाए गए ब्याज के लिए व्यक्ति को स्वीकृत की जाएगी:

(क) वित्त वर्ष 2016-17 के दौरान वित्त संस्थान द्वारा स्वीकृत ऋण।

(ख) स्वीकृत ऋण की राशि रु. 35,00,000 से अधिक नहीं है;

(ग) आवासीय घर की संपत्ति का मूल्य 50,00,000 रुपये से अधिक नहीं है; और

(घ) निर्धारिती ऋण की मंजूरी की तिथि पर किसी आवासीय गृह संपत्ति का स्वामित्व नहीं करता।

(ङ) जहां इस धारा के अंतर्गत कटौती को स्वीकार किया गया है तो अन्य किसी प्रावधान के अंतर्गत ऐसे ब्याज के सम्बन्ध में कटौती स्वीकृत नहीं होगी।

2.4.2 किफायती घर के लिए लिए गए गृह ऋण पर दिए गए ब्याज के लिए कटौती (धारा 80ड़ड़क)

सरकार की ‘सभी के लिए घर’ पहल को प्रेरणा देने के उद्देश्य से और घर के खरीददारों को अपने नियंत्रण पर कम लागत वाली निधि लेने में सक्षम करने के लिए वित्त (सं0 2) अधिनियम, 2019 में उन व्यक्तियों के लिए आयकर अधिनियम के अंतर्गत नई धारा 80ड़ड़क को शामिल किया जा चुका है जो धारा 80ड़ड़ के अंतर्गत कटौती का दावा करने के योग्य नहीं है। एक व्यक्ति निम्नलिखित शर्तों के अनुसार धारा 80ड़ड़क के अंतर्गत रू. 150,000 तक की कटौती का दावा कर सकता है।

(क) ऋण को 01.04.2019 को प्रारंभ होने वाली और 31.03.2022 को समाप्त होने वाली अवधि के दौरान वित्त संस्थान द्वारा स्वीकृत किया जाना चाहिए

(ख) वित्तीय गृह संपत्ति की स्टांप ड्यूटी राशि रू. 45 लाख से अधिक होनी चाहिए

(ग) निर्धारिती ऋण की मंजूरी की तिथि पर किसी आवासीय गृह संपत्ति को नही खरीदना चाहिए और

(घ) निर्धारिती धारा 80ड़ड़ के अंतर्गत कटौती का दावा करने के योग्य नहीं होना चाहिए

इसलिए, एक व्यक्ति जो धारा 80ड़ड़ की पात्रता को पूरा नहीं करता वह धारा 24(ख) के अंतर्गत कटौती के अतिरिक्त धारा 80ड़ड़क के अंर्तगत रू. 150,000 तक की कटौती का दावा करने के योग्य होगा। यह कटौती निर्धारण वर्ष 2020-21 से उपलब्ध होगी।

2.5 गृह संपत्ति से आय की संगणना

क्र.सं.

संपत्ति प्रकार

संपत्ति का सकल वार्षिक मूल्य

 नगर निगम के करों के लिए कटौती

संपत्ति का निविल वार्षिक मूल्य

मानक कटौती

उधार पूंजी पर ब्याज

1.

एक स्वयं के कब्जे वाले घर की संपत्ति

शून्य

शून्य

शून्य

शून्य

उधार पूंजी पर ब्याज के लिए 30,000 रुपए या 2,00,000 रुपये  जैसा भी मामला हो तक कटौती की अनुमति दी है।

2.

गृह संपत्ति किसी अन्य स्थान पर किए जा रहे व्यापार अथवा रोजगार के कारण मालिक द्वारा अधिगृहित नही होगी

शून्य

शून्य

शून्य

शून्य

उधार पूंजी पर ब्याज के लिए कटौती 30,000 रुपए या 2,00,000 रुपये जैसा भी मामला हो तक स्वीकार्य है।

3.

भाड़े पर ली गई संपत्ति

धारा 23(1) के प्रावधानों के अनुसार गणना किए जाने हेतु

वास्तविक भुगतान के आधार पर अनुमति

सकल वार्षिक मूल्य घटा नगर निगम कर

निविल वार्षिक मूल्य का 30%

उधार ली गई पूंजी पर दिया गया अथवा देययोग्य ब्याज की संपूर्ण राशि कटौती के तौर पर स्वीकार्य होगा। पूर्व-निर्माण ब्याज 5 वार्षिक समान किश्तों में कटौती के तौर पर स्वीकार्य होगा (कुछ शर्तों के अनुसार)।

4.

एक से अधिक स्व अधिकृत संपत्ति

करदाता द्वारा चयनित केवल एक संपत्ति स्व-अधिगृहित गृह संपत्ति के रूप में विचार किया जाएगा और अन्य सभी संपत्तियों को गृह संपत्ति के शीर्षक के तहत आय की गणना के लिए भाड़े पर ली गई के तौर पर समझा जाएगा।

5.

वर्ष के भाग के लिए भाड़े पर ली गई एक स्व-अधिगृहित संपत्ति

घर भाड़े पर दिए गए संपत्ति के रूप में लिया जाएगा और अवधि के लिए कोई रियायत उपलब्ध नहीं होंगे जिसके दौरान संपत्ति पर स्वयं का कब्जा कर लिया था।

6.

संपत्ति की एक भाग भाड़े पर उठाना गया है और दूसरा हिस्सा स्व-अधिग्रहण प्रयोजनों के लिए प्रयोग होती हैं।

संपत्ति के प्रत्येक भाग अलग संपत्ति के रूप में माना जाएगा और तदनुसार आय की गणना की जाएगी।

2.6 समग्र किराया:

यदि चल संपत्ति के साथ इमारत भी भाड़े पर उठाई जाती है, तो मशीनरी, योजना, फर्नीचर या मरम्मती, आदि एक ही सौदे का हिस्सा है और अविभाज्य हैं "व्यापार अथवा पेशे से लाभ तथा प्राप्ति" या "अन्य स्रोतों से आय", जो भी स्थिति हो, के तहत समग्र किराया कर योग्य होगा। दूसरी ओर, यदि इमारत को भाड़े पर उठाना अन्य परिसंपत्तियों भाड़े पर उठाना से वियोज्य है,तो इमारत के भाड़े पर उठाने से आय शीर्षक "गृह संपत्ति से आय" के तहत कर योग्य होगी। और अन्य संपत्ति के भाड़े पर उठाने से आय शीर्षक "व्यवसाय या पेशे से लाभ और प्राप्ति" या "अन्य स्रोतों से आय" के तहत कर योग्य होगी, जैसा भी मामला हो सकता है।

2.7 अचेतन किराया और किराए की बकाया राशि का उपचार [धारा 23(1) का स्पष्टीकरण]

2.7.1 अचेतन किराए के लिए कटौती:

अचेतन किराया किराये की आय का वह भाग है जो मालिक किरायेदार से अपेक्षित नहीं कर सकता है। अचेतन किराए प्राप्य या प्राप्त योग्य वास्तविक किराए से कटौती की अनुमति केवल तभी दी जाती है, यदि निम्न स्थतियां संतुष्ट हैं:

क) किरायेदारी प्रामाणिक है;

ख) दोषी किरायेदार ने खाली कर दिया है, या उसे संपत्ति खाली करने के लिए मजबूर करने के लिए कदम उठाए गए हैं;

ग) दोषी किरायेदार निर्धारिती की किसी अन्य संपत्ति के कब्जे में नहीं है;

घ) करदाता ने अवैतनिक किराया की वसूली के लिए कानूनी कार्यवाही प्रारंभ के लिए सभी उचित कदम उठाए हैं या आकलन अधिकारी संतुष्ट करता है कि कानूनी कार्यवाही बेकार हो जाएगी

2.7.2 अचेतन किराये की अनुवर्ती वसूली [धारा 25क]

किराए के बकाए अथवा अचेतन किराए की कोई उत्तरगामी वसूली के सम्बंध में प्राप्त राशि उस वर्ष में शीर्षक "गृह सम्पति से आय" के अंतर्गत करदाता की आय होना समझी जाएगी जिसमें ऐसा किराया विचारित अथवा प्राप्त होता है (चाहे उस वर्ष में निर्धारित उस सम्पति का मालिक हो अथवा नहीं)
आगे, ऐसे किराये का 30% कटौती के तौर पर स्वीकार्य होगा।

2.8 सह मालिक और मानद मालिक

2.8.1 सह मालिकों के स्वामित्व वाली संपत्ति [धारा 26]:

यदि गृह संपत्ति सह मालिकों द्वारा स्वामित्व में है और गृह संपत्ति में उनका हिस्सा निश्चित है और सुनिश्चित है तो ऐसी गृह संपत्ति की आय अलग से प्रत्येक सह मालिक के हाथों मूल्यांकन किया जाएगा। गृह संपत्ति से आय की गणना के लिए, संपत्ति की वार्षिक कीमत संपत्ति में उनके हिस्से के अनुपात में ले जाया जाएगा। ऐसे मामले में, प्रत्येक सह-मालिक संपत्ति (निर्धारित शर्तों के अनुसार) में उनके हिस्सों के संबंध में स्व-अधिगृहित गृह संपत्ति के लाभ का दावा करने का हकदार होगा। हालांकि जहां सह-मालिकों का हिस्सा निश्चित नही है वहां संपत्ति की आय व्यक्तियों के संघ के रूप में निर्धारित की जाएगी।

2.8.2 मानद मालिक [धारा 27]:

गृह संपत्ति से आय इसके मालिक के हाथों कर योग्य है। हालांकि, निम्नलिखित मामलों में कानूनी मालिक किसी संपत्ति के वास्तविक मालिक के रूप में नहीं माना जाता है और ऐसे घर की संपत्ति से अर्जित आय पर कर का भुगतान करने के लिए संपत्ति का मानद मालिक के रूप में माना जाता है:

1. एक व्यक्ति, जो अपने अथवा अपने जीवन साथी, अलग रहने के समझौते के संबंध में स्थानांतरण के तौर पर नही, अथवा एक नाबालिग बालक विवाहित पुत्री के तौर पर नही, हेतु किसी गृह संपत्ति के उचित विचार के लिए दूसरे प्रकार से स्थानांतरण करता है ऐसे स्थानांतरित कि गई संपत्ति के मालिक के तौर पर समझी जाएगी।

2. एक अविभाज्य संपत्ति का धारक, संपत्ति में शामिल सभी सम्पत्तियों का व्यक्तिगत मालिक माना जाएगा;

3. एक सहकारी समिति, कंपनी या व्यक्तियों के अन्य एसोसिएशन के एक सदस्य को भवन अथवा तत्संबंधी हिस्सा एक आवासीय योजना के तहत आवंटित अथवा पट्टे पर दी जाती है उस भवन अथवा उसके भाग के मालिक के तौर पर समझा जाएगा;

4. एक व्यक्ति, जो संपत्ति अधिनियम, 1882 के हस्तांतरण की धारा 53क में निर्दिष्ट प्रकृति का एक अनुबंध के हिस्से के निस्पादन में किसी भी इमारत या भाग के कब्जे को बनाए रखने या लेने की अनुमति दी है, उस इमारत या उसके अंश का मालिक के तौर पर समझा जाएगा;

5. एक व्यक्ति, जो धारा 269पक(च) में निर्दिष्टानुसार किसी भी तरह के लेनदेन के आधार पर किसी इमारत या उसके भाग के सम्बन्ध में या उसके साथ (एक महीने से दूसरे महीने के लिए या कम एक वर्ष से कम नहीं अवधि के लिए एक पट्टे के माध्यम से किसी भी अधिकार को छोड़कर) कोई भी अधिकार प्राप्त करता है, तो इमारत या उसके भाग का मालिक के तौर पर समझा जाएगा।

III. व्यवसाय और पेशे से लाभ और प्राप्ति

3.1 प्रभार्यता:

निम्न आय व्यवसाय या पेशे से लाभ व प्राप्ति शीर्षक के तहत कर के दायरे में हैं:

क्र.सं.

धारा

विवरण

1

28(i)

पिछले वर्ष के दौरान निर्धारिती द्वारा किसी भी समय किए गए किसी भी व्यवसाय या पेशे से लाभ तथा प्राप्ति

2

28(ii)

किसी निर्दिष्ट व्यक्ति द्वारा प्राप्त अथवा देय कोई मुआवजा अथवा अन्य भुगतान

3

28(iii)

अपने सदस्यों के लिए निष्पादित विशिष्ट सेवाओं से एक व्यापार, पेशे या इसी तरह की संघ द्वारा प्राप्त आय

4

28(iiiक)

आयात निर्यात नियंत्रण अधिनियम, 1947 के तहत किए गए, आयात (नियंत्रण) आदेश 1955 के तहत दिए गए लाईसेंस की बिक्री पर लाभ

5

28(iiiख)

भारत सरकार की किसी योजना के अंतर्गत निर्यात के समक्ष किसी व्यक्ति द्वारा प्राप्त की गई अथवा प्राप्तनीय नगद सहायता (चाहे जो भी नाम हो)

6

28(iiiग)

सीमा शुल्क तथा केंद्रीय उत्पाद दोष नियम, 1971 के अंतर्गत निर्यात के समक्ष किसी व्यक्ति के लिए असुविधा के तौर पर चुकाया गया अथवा चुकाने योग्य कोई सीमा शुल्क

7

28(iiiघ)

विदेश व्यापार (विकास और विनियमन) अधिनियम, 1992 की धारा 5 के तहत शुल्क पात्रता पासबुक योजना के हस्तांतरण पर लाभ

8

28(iiiड़)

विदेश व्यापार (विकास और विनियमन) अधिनियम, 1992 की धारा 5 के तहत शुल्क मुक्त प्रतिस्थापन प्रमाणपत्र के हस्तांतरण पर लाभ

9

28(iv)

किसी व्यापार अथवा व्यवसाय के प्रयोग से उपार्जित कोई लाभ अथवा रियायत की राशि।

10

28(v)

साझेदारी फर्म से एक भागीदार द्वारा प्राप्त अथवा देय ब्याज, वेतन, अधिलाभ, दलाली या पारिश्रमिक

11

28(vक)

क) किसी व्यापारिक पेशे के संबंध में कोई गतिविधि न करने के लिए प्राप्त या प्राप्त होने वाली कोई कुल राशि

ख) कोई तकनीकी पेटेंट, कापीराइट, ट्रेडमार्क, लाईसेंस, फ्रैंचाईजी या अन्य कोई व्यापारिक या वाणिज्यिक अधिकार या सूचना या तकनीक जो सेवाओं के प्रावधान या उत्पाद के विनिर्माण में सहायता कर सकता है, की जानकारी सांझा न करने के लिए प्राप्त या प्राप्तनीय कोई राशि।

12

28(vi)

ऐसे पॉलिसी पर बोनस सहित एक प्रमुख बीमा पॉलिसी के अंतर्गत प्राप्त कोई राशि
12क 28क(viक) सामान के पूंजी परिसंपत्ति में रूपांतरण से उत्पन्न कोई लाभ या प्राप्ति

13

28(vii)

ध्वस्त, नष्ट, पृथक अथवा स्थानांतरण के तौर पर किसी पूंजीगत परिसंपत्ति (भूमि अथवा साख अथवा वित्तीय लिखित को छोड़कर) के कारण नगद अथवा किसी रूप में प्राप्त की गई (अथवा प्राप्त योग्य) कोई राशि यदि ऐसे पूंजीगत परिसंपत्ति पर व्यय की पूर्ण राशि धारा 35कघ के अंतर्गत कटौती के रूप में स्वीकार्य की जाती है

14

धारा 28 के स्पष्टीकरण

सट्टा लेनदेन से आय। हालांकि, यह किसी भी अन्य व्यवसाय से भिन्न और अलग मानी जाएगी।

15

41(1)
  • करदाता द्वारा उठाई गई व्यापारिक देयता, व्यय तथा हानि के संबंध में देयता का छूट अथवा समाप्ति।
  • उत्तराधिकारी जो पूर्वाधिकारी को आवंटित किया गया था, द्वारा व्यापारिक देयता की वसूली उत्तराधिकारी के हाथों कर हेतु वसूलनीय होगी। उत्तराधिकार एकीकरण अथवा डेमर्जर के कारण अथवा किसी अन्य फर्म अथवा कंपनी आदि द्वारा उत्तराधिकार के कारण हो सकती हैं।
  • कोई देयता जो बही खातों से करदाता द्वारा इकतरफा खारिज की गई हैं ऐसी देयता के परिहार तथा समाप्ति के तौर पर समझी जाएगी तथा कर हेतु वसूलनीय होगी।

16

41(2)

विद्युत उत्पादन इकाई की स्थिति में मूल्यह्रास परिसंपत्ति बेची, पृथक, ध्वस्त अथवा नष्ट की जाती है, राशि जिसके द्वारा बिक्री विचार तथा/अथवा डब्ल्यूडीवी से अधिक की रद्दी मूल्य के साथ बीमा मुआवजा कर हेतु वसूलनीय होगा।

17

41(3)

जहाँ वैज्ञानिक अनुसंधान में इस्तेमाल कोई भी पूंजी परिसंपत्ति अन्य उद्देश्यों के लिए इस्तेमाल किये बिना बेच दिया और धारा 35 के तहत अनुमति दी गयी कटौती की राशि के साथ पूंजीगत व्यय की राशि से अधिक हैं इस तरह के अधिशेष या अनुमति दी कटौती की राशि, जो भी कम है, वर्ष जिसमें बिक्री हुई हो, में व्यापार आय के रूप में कर के दायरे में है।

18

41(4)

जहां पहले के वर्षों में, रुग्ण ऋण को धारा 36(1)(vii) के तहत कटौती के रूप में अनुमति दी गई है, उससे कोई भी वसूली कर के दायरे में होगी

19

41(4क)

धारा 36(1)(viii) के अंतर्गत अनुरक्षित तथा बनाए गए विशेष भंडार से वापस ली गई राशि पिछले वर्ष, जिसमें राशि वापस ली गई हैं, में आय के तौर पर वसूलनीय होगी।

20

41(5)

एक बंद व्यापार अथवा पेशे की हानि किसी समय सीमा के बिना धारा 41(1), 41(3), (4) अथवा (4क) में संदर्भितानुसार मानद व्यापार की आय के तौर पर समायोजित की जाएगी।
20क 43कक निर्दिष्ट विदेशी मुद्रा के संबंध में उत्पन्न् कोई विदेशी विनिमय प्राप्ति या हानि को आय या हानि के तौर पर समझा जाएगा। ऐसी प्राप्ति या हानि अधिसूचित आईसीडीएस के अनुसार आंकी जाएगी (धारा 43क के अनुसार)

21

43गक

जहां व्यापार गत माल के रूप में भूमि अथवा भवन अथवा दोनों के लिए प्रतिफल स्टांप ड्यटी की कीमत से कम हो तो ऐसी अपनाई गई राशि इस शीर्षक के तहत आंकी गई आय के लिए प्रतिफल की पूर्ण राशि के तौर समझी जाएगी।
    हालांकि, कोई समायोजन करने की आवश्यकता नहीं है यदि स्टांप ड्यूटी के लिए अपनाई गई राशि बिक्री प्रतिफल के 105 प्रतिशत से अधिक नहीं होती
   

टिप्पणी :

रियल एस्टेट क्षेत्र में मांग को बढ़ानें और रियल एस्टेट डेवलपरों को अपनी न बेची जाने वाली इंवेंटरी को बेचने हेतु सक्षम करने के लिए, सेफ हॉर्बर सीमा को किसी व्यक्ति को पहली बार आवंटन के रूप में 12.11.2020 से 30.06.2021 तक की अवधि के दौरान आवासीय संपत्ति के स्थानांतरण के मामले में मौजूदा 10 प्रतिशत से 20 प्रतिशत तक बढ़ाया गया है। आगे, ऐसे स्थानांतरण के परिणामस्वरूप प्राप्त या अर्जित प्रतिफल रू. 2 करोड़ से अधिक नही होनी चाहिए।

21क 43गख

सेवाएं देने के लिए अनुबंध या निर्माण अनुबंध से उत्पन्न लाभ और प्राप्तियों को अधिसूचित आईसीडीएस के अनुसार प्रतिशत समाप्ति विधि के आधार पर निर्धारित किया जाना है।

यदि सेवा देने की अवधि के साथ अनुबंध 90 दिनों से अधिक नहीं होता है तो लाभ और प्राप्तियां परियोजना समाप्ति विधि के आधार पर आंका जाएगा।

निर्दिष्ट समय सीमा पर अनिश्चित कई कार्यो के साथ सेवा देने के लिए अनुबंध की स्थिति संरेखण विधि के आधार पर आंकी जाएगी।

22

43घ

आरबीआई दिशानिर्देशों के अनुसार, सार्वजनिक वित्त संस्थान या अनुसूचित बैंक या (एक प्राथमिक कृषि ऋण सोसाइटी या एक प्राथमिक सहकारी कृषि एवं ग्रामीण विकास बैंक को छोड़कर एक सहकारी बैंक) या राज्य वित्तीय संस्थान या राज्य औद्योगिक निवेश कार्पोरेशन रूग्ण और संदेहास्पद ऋण उस वर्ष में कर हेतु वसूलनीय होगा जिसमें यह लाभ और हानि खाते में क्रेडिट होती है या वर्ष जिसमें यह वास्तव में प्राप्त होती है, जो भी पहले हो।

प्रभावी निर्धारण वर्ष 2020-21 से, वित्त (सं.2) अधिनियम, 2019 में धारा 43घ के दायरे में “जमा लेने वाले एनबीएफसी” और “प्रणालीगत महत्वपूर्ण गैर-जमा एनबीएफसी” को शामिल किया है। इसलिए ऐसी एनबीएफसी उस वर्ष में रूग्ण और संदेहास्पद ऋणों पर ब्याज की पहचान में सक्षम होंगे जिसमें यह लाभ या हानि खाते में जमा होते हैं या उस वर्ष में जिसमें यह वास्तव में प्राप्त होता है, जो भी पहले हो।

जमा लेने वाले एनबीएफसी को अर्थ एक ऐसा एनबीएफसी जो सार्वजनिक कोषों को स्वीकृत करता है या सार्वजनिक जमा का स्वामित्व रखता है। ‘प्रणालीगत आयात गैर-जमा लेने वाले एनबीएफसी’ का अर्थ एक एनबीएफसी जो सार्वजनिक जमा को स्वीकृत या सुरक्षित नही रखता और अंतिम अंकेक्षित बैलेंस शीट के अनुसार रू. 500 करोड़ से कम की कुल परिसंपत्तियां रखता है और आरबीआई के साथ पंजीकृत है।

23

43घ

इसी प्रकार एनएचबी के दिशा-निर्देशों के अनुसार, गृह वित्त कंपनी के सदोष तथा शंकास्पद ऋण पर ब्याज वर्ष जिसमें यह लाभ व हानि खाते में डाले गए अथवा वर्ष जिसमें उनके द्वारा वास्तविक रूप से प्राप्त हुए, जो भी पहले हो, में कर हेतु वसूलनीय होंगे।
24. -

निर्धारिती को नगद अथवा वस्तु में केंद्र सरकार अथवा राज्य सरकार अथवा किसी प्राधिकरण अथवा निकाय अथवा एजेंसी द्वारा सब्सिडी अथवा अनुदान अथवा नगद प्रोत्साहन अथवा शुल्क वापसी अथवा छूट अथवा रियायत अथवा अदायगी (जो भी नाम हो) के रूप में सहायता धारा 2(24) में संदर्भितानुसार परिभाषा में शामिल होंगे।

  i) सब्सिडी अथवा अनुदान अथवा प्रतिपूर्ति जिसे धारा 43 के वाक्यांश (1) के स्पष्टीकरण 10 के प्रावधानों के अनुसार परिसंपत्ति की वास्तविक लागत के निर्धारण के लिए विचार में लिया गया है

  ii) केंद्र सरकार अथवा राज्य सरकार, कोई भी स्थिति हो सकती है, द्वारा स्थापित एक न्यास अथवा संस्थान के कोष के उद्देश्य के लिए केंद्र सरकार द्वारा सब्सिडी अथवा अनुदान

3.2 धारा 30 तक 37 के तहत कटौती

व्यापार अथवा पेशे आदि के लाभ तथा प्राप्ति की गणना के दौरान कटौती योग्य आय

धारा

व्यय की प्रकृति

कटौती की प्रमात्रा

निर्धारिती

30

परिसर के लिए किराया, दर, कर, मरम्मत (पूंजीगत व्यय को छोड़कर) तथा बीमा

किया गया वास्तविक व्यय पूंजीगत व्यय छोड़कर

सभी निर्धारिती

31

मशीनरी, संयंत्र और फर्नीचर का बीमा और मरम्मत (पूंजीगत व्यय छोड़कर)

किया गया वास्तविक व्यय पूंजीगत व्यय छोड़कर

सभी निर्धारिती

32(1)(i)

निम्न पर मूल्यह्रास

i) भवन, मशीनरी, संयंत्र अथवा फर्नीचर, वास्तविक परिसंपत्ति के तौर पर

ii) तकनीकी जानकारी, पेटेंट, कॉपीराइट, ट्रेडमार्क, लाईसेंस, फ्रैंचाइजी अथवा अन्य कोई व्यापार अथवा अमूर्त परिसंपत्ति के तौर पर समकक्ष प्रकार के वाणिज्यिक अधिकार, साख या व्यापार या पेशे के तोर पर नहीं

प्रत्येक परिसंपत्ति के लिए सीधी कटौती विधि पर निर्धारित प्रतिशत पर स्वीकृति

बशर्ते कि जहां एक परिसंपत्ति पिछले वर्ष के दौरान निर्धारिती द्वारा प्राप्त होती ही तथा उस पिछले वर्ष में एक सौ अस्सी दिनों से कम की अवधि के लिए प्रयोग हो, ऐसी परिसंपत्ति के संबंध में घोषणा एक परिसंपत्ति के लिए निर्धारित प्रतिशत पर आंकी गई राशि के पचास प्रतिशत तक सीमित होगी

विद्युत उत्पादन अथवा विद्युत उत्पादन अथवा वितरण के व्यापार में सलंग्न निर्धारिती

टिप्पणी :

विद्युत उत्पादन अथवा विद्युत उत्पादन अथवा वितरण के व्यापार में सलंग्न करदाताओं के पास परिसंपत्ति के प्रत्येक खंड पर सीधी कटौती आधार विधि अथवा अवलेखित राशि विधि पर मूल्यहस का दावा करने का विकल्प होगा
32(1)(ii)

निम्न पर मूल्यहस

i) भवन, मशीनरी, संयंत्र अथवा फर्नीचर, वास्तविक परिसंपत्ति के तौर पर

ii) तकनीकी जानकारी, पेटेंट, कॉपीराइट, ट्रेडमार्क, लाईसेंस, फ्रैंचाइजी अथवा अन्य कोई व्यापार अथवा अमूर्त परिसंपत्ति के तौर पर समकक्ष प्रकार के वाणिज्यिक अधिकार, साख या व्यापार या पेशे के तोर पर नहीं

प्रत्येक परिसंपत्ति के लिए डब्ल्यूडीवी विधि पर निर्धारित प्रतिशत पर स्वीकृति

बशर्ते कि जहां एक परिसंपत्ति पिछले वर्ष के दौरान निर्धारिती द्वारा प्राप्त होती ही तथा उस पिछले वर्ष में एक सौ अस्सी दिनों से कम की अवधि के लिए प्रयोग हो, ऐसी परिसंपत्ति के संबंध में घोषणा एक परिसंपत्ति के लिए निर्धारित प्रतिशत पर आंकी गई राशि के पचास प्रतिशत तक सीमित होगी

सभी निर्धारिती
32(1)(iiक)

नए संयंत्र तथा मशीनरी पर अतिरिक्त मूल्यहास (समुद्री जहाज, हवाई जहाज, कार्यालय उपकरण, पुराने संयंत्र अथवा मशीनरी आदि को छोड़कर) (कुछ शर्तो के अनुसार)

अतिरिक्त मूल्यहास नए संयंत्र तथा मशीनरी की वास्तविक लागत के 20 प्रतिशत पर उपलब्ध होगी

बशर्ते कि जहां एक परिसंपत्ति पिछले वर्ष के दौरान निर्धारिती द्वारा प्राप्त होती ही तथा उस पिछले वर्ष में एक सौ अस्सी दिनों से कम की अवधि के लिए प्रयोग हो, तो अतिरिक्त मूल्यहास अधिग्रहण के वर्ष में 50 प्रतिशत तक सीमित होगा तथा शेष 50 प्रतिशत अगले वर्ष में स्वीकृत होगा

निम्न में संलग्न सभी निर्धारिती

- किसी उत्पाद अथवा वस्तु का विनिर्माण अथवा उत्पादन अथवा

- विद्युत उत्पादन अथवा विद्युत का उत्पादन अथवा वितरण (यदि करदाता ने सीधी कटौती आधार पर मूल्यहास का दावा न किया हो)

धारा 32(1)(iiक) हेतु परंतुक

नए संयंत्र तथा मशीनरी पर अतिरिक्त मूल्यहास (समुद्री जहाज, हवाई जहाज, कार्यालय उपकरण, पुराने संयंत्र अथवा मशीनरी आदि को छोड़कर) (कुछ शर्तो के अनुसार)

अतिरिक्त मूल्यहास नए संयंत्र तथा मशीनरी की वास्तविक लागत के 35 प्रतिशत पर उपलब्ध होगी

बशर्ते कि जहां एक परिसंपत्ति पिछले वर्ष के दौरान निर्धारिती द्वारा प्राप्त होती हैं तथा उस पिछले वर्ष में एक सौ अस्सी दिनों से कम की अवधि के लिए प्रयोग हो, तो अतिरिक्त मूल्यहास की कटौती अधिग्रहण के वर्ष की वास्तविक लागत के 50 प्रतिशत तक सीमित होगी तथा शेष 50 प्रतिशत अगले वर्ष में स्वीकृत की जाएगी

टिप्पणी :

1. विनिर्माण ईकाई 1 अप्रैल, 2015 को अथवा पश्चात् स्थापित की जाएगी

2. 1 अप्रैल, 2015 की आरंभिक अवधि तथा 1 अप्रैल, 2020 से पूर्व समाप्त होने वाली अवधि के दौरान प्राप्त तथा अधिष्ठाापित नए संयंत्र तथा मशीनरी

समस्त निर्धारिती, जहां निर्धारिती आंध्र प्रदेश, बिहार, तेलंगाना अथवा पश्चिम बंगाल राज्य के अधिसूचित पिछडे क्षेत्रों में किसी उत्पाद अथवा वस्तु के उत्पादन अथवा विनिर्माण के लिए उपक्रम अथवा उद्यम को स्थापित करता है

32कग

धारा 32कग के अंतर्गत कटौती उपलब्ध हैं यदि पिछले वर्ष के दौरान एक विनिर्माण कंपनी द्वारा नया संयंत्र की वास्तविक लागत अधिगृहित तथा अधिष्ठापित मशीनरी की लागत रु. 25/100 करोड़ जो भी स्थिति हो, से अधिक हो (कुछ शर्तों के अनुसार)

नई परिसंपत्ति की वास्तविक लागत का 15%

कंपनी व्यापार या विनिर्माण या किसी भी उत्पाद या वस्तु उत्पादन में लगी हुई हो

32कघ

नए संयंत्र तथा मशीनरी में निवेश के लिए निवेशगत भत्ता, यदि विनिर्माण ईकाई आंध्र प्रदेश, बिहार, तेलंगाना अथवा पश्चिम बंगाल राज्य में अधिसूचित क्षेत्र में विनिर्माण ईकाई स्थापित करते हैं (कुछ शर्तों के अनुसार)

निवेशगत भत्ता नए संयंत्र के अधिष्ठापन के वर्ष में नए संयत्र तथा मशीनरी की वास्तविक लागत के 15 प्रतिशत पर स्वीकार्य होगा

टिप्पणी :-

1) नई परिसंपत्ति 1 अप्रैल, 2015 से आरंभ होने वाली तथा 1 अप्रैल 2020 को समाप्त होने वाली अवधि के दौरान प्राप्त तथा अधिष्ठापित किया जाना चाहिए

2) विनिर्माण ईकाई 1 अप्रैल, 2015 को अथवा पश्चात् स्थापित होनी चाहिए

3) कटौती धारा 32कग के अंतर्गत उपलब्ध कटौती के अतिरिक्त धारा 32कघ के अंतर्गत स्वीकृत होगी यदि निर्धारिती निर्दिष्ट शर्तो को संतुष्ट करता हैं

सभी निर्धारिती जिन्होंने आंध्र प्रदेश, बिहार, तेलंगाना अथवा पश्चित बंगाल राज्य के अधिसूचित पिछडे़ क्षेत्र में विनिर्माण ईकाई को स्थापित करने के उद्देश्य से नए संयंत्र तथा मशीनरी को प्राप्त किया हो

33कख

भारत में चाय/काफी/रबर के विनिर्माण तथा उत्पादन के व्यापार में संलग्न निर्धारिती द्वारा चाय/काफी/रबर विकास खाते में जमा की गई राशि

कटौती निम्नलिखित का न्यूनतम होगी:

क) राष्ट्रीय कृषि और ग्रामीण विकास बैंक (नाबार्ड) या अनुमोदित योजना के अनुसार चाय बोर्ड, कॉफी बोर्ड या रबर बोर्ड के जमा खाते में जमा की गई राशि; या

ख) धारा 33कख के तहत कोई कटौती करने से पूर्व तथा किसी पिछला अग्रानीत हानि को समायोजित करने से पूर्व लाभ का 40%

(कुछ शर्तों के अनुसार)

सभी निर्धारिती चाय/कॉफी/रबर के उत्पादन में और विनिर्माण के कारोबार में लगे हुए है

33कखक

भारत में पेट्रोलियम अथवा प्राकृतिक गैस के पूर्वेक्षण अथवा निष्कर्षण अथवा उत्पादन के व्यापार करने वाले निर्धारिती द्वारा साइट रेस्टोरेसन अकाउंट/एलबीआई के साथ विशेष खाते में जमा राशि

कटौती निम्न का न्यूनतम होगी:

क) स्टेट बैंक ऑफ इंडिया/साइट रेस्टोरेशन अकाउंट के साथ विशेष खाते में जमा की गई राशि; या

ख) धारा 33कखक के तहत कोई भी कटौती करने से पहले और अग्रानीत हानि के समायोजन से पहले ऐसे व्यापार से मुनाफे का 20% ।

(कुछ शर्तों के अनुसार)

भारत में पेट्रोलियम अथवा प्राकृतिक गैस के पूर्वेक्षण अथवा निष्कर्षण अथवा उत्पादन के व्यापार में संलग्न सभी निर्धारिती

35(1)(i)

निर्धारिती के व्यापार से संबंधित वैज्ञानिक अनुसंधान पर राजस्व व्यय के रूप में कटौती (कुछ शर्तों के अनुसार) की अनुमति दी है

वैज्ञानिक अनुसंधान पर खर्च की पूरी राशि कटौती के रूप में अनुमति दी है।

व्यापार (सामग्री की खरीद और प्रकार में रियायत को छोड़कर कर्मचारी का वेतनं) के प्रारंभ होने से पहले 3 साल के भीतर वैज्ञानिक अनुसंधान पर व्यय निर्दिष्ट प्राधिकारी द्वारा प्रमाणित सीमा तक व्यापार के प्रारंभ के वर्ष में कटौती के रूप में अनुमति दी है

सभी निर्धारिती

35(1)(ii)

वैज्ञानिक अनुसंधान के लिए प्रयोग किए जाने हेतु अनुमोदित अनुसंधान संघ, विश्वविद्यालय, महाविद्यालय अथवा अन्य संस्थान हेतु अंशदान कटौती के रूप में स्वीकृत होगा (कुछ शर्तों के अनुसार)

ऐसे संघ, विश्वविद्यालय, महाविद्यालय, या अन्य संस्था को भुगतान राशि का 100% कटौती के रूप में अनुमति दी है।

सभी निर्धारिती

35(1)(iiक)

वैज्ञानिक अनुसंधान के लिए प्रयोग किए जाने हेतु भारत में पंजीकृत अनुमोदित कंपनी को अंशदान कटौती के तौर पर स्वीकार्य है (कुछ शर्तों के अनुसार)

कंपनी को भुगतान राशि का 100% कटौती के रूप में अनुमति दी है

सभी निर्धारिती

35(1)(iii)

सामाजिक विज्ञान में अनुसंधान सांख्यिकीय अनुसंधान के उत्तरदायित्त्व के उद्देश्य से अनुमोदित अनुसंधान संघ, विश्वविद्यालय, महाविद्यालय को अंशदान कटौती के रूप में स्वीकार्य होगा (कुछ शर्तों के अनुसार)

ऐसे संघ, विश्वविद्यालय, कॉलेज अथवा अन्य संस्थान के लिए भुगतान राशि का 100%, अनुमति दी है

सभी निर्धारिती

35(1)(iv) 35 (2) के साथ पढ़ा जाए

निर्धारिती द्वारा किए गए व्यापार से संबंधित वैज्ञानिक अनुसंधान पर वर्ष के दौरान किए गए पूंजीगत व्यय कटौती(कुछ शर्तों के अनुसार) के रूप में अनुमति दी है

वैज्ञानिक अनुसंधान पर खर्च की गई सम्पूर्ण पूंजी कटौती के रूप में अनुमति दी है।

व्यापार के प्रारंभ होने से पहले 3 साल के भीतर किए गए पूंजीगत व्यय व्यापार के प्रारंभ के वर्ष में कटौती के रूप में अनुमति दी है।

टिप्पणी:

i. पूंजीगत व्यय में भूमि और भूमि का कोई भी ब्याज शामिल नहीं है;

ii. कोई मूल्यह्रास इस तरह की संपत्ति पर स्वीकार्य नही है

सभी निर्धारिती

35(2कक)

एक राष्ट्रीय प्रयोगशाला या भारतीय विश्वविद्यालय या भारतीय प्रौद्योगिकी संस्थान या एक निर्दिष्ट व्यक्ति को भुगतान के रूप में कटौती की अनुमति दी है।

भुगतान निर्दिष्ट दिशा-निर्देश के साथ किया जाना चाहिए कि राशि एक अनुमोदित कार्यक्रम के अंतर्गत एक उत्तरदायित्व वैज्ञानिक अनुसंधान में प्रयोग किए जाने के लिए राशि का प्रयोग होगा।

भुगतान को 100% कटौती(कुछ शर्तों के अनुसार) के रूप में अनुमति दी है

सभी निर्धारिती

35(2कख)

निर्धारित अधिकारियों द्वारा अनुमोदितानुसार आंतरिक वैज्ञानिक अनुसंधान और विकास सुविधाओं पर वैज्ञानिक अनुसंधान (भूमि और भवन पर को छोड़कर पूंजीगत व्यय सहित)पर एक कंपनी द्वारा किए गए खर्च कटौती (कुछ शर्तों के अनुसार) के रूप में स्वीकार्य हैं।

दवा और औषधि के संबंध में वैज्ञानिक अनुसंधान पर व्यय अधिकारियों से और एकस्व के लिए एक आवेदन दाखिल करने के लिए अनुमोदन प्राप्त करना, रोगविषयक परीक्षण पर किए गए खर्च, शामिल होगा।

किए गए व्यय की 100% कटौती के रूप में स्वीकार्य हैं।

टिप्पणी:-

 i) कंपनी को ऐसे अनुसंधान तथा विकास में सहायता के लिए तथा खातों का रखरखाव तथा उसके अंकेक्षण तथा ऐसे तरीके में रिपोर्ट की प्रस्तुति जिसे निर्धारित किया जा सके, के लिए निर्धारित प्राधिकारी के साथ समझौता करना चाहिए

कंपनी जैव प्रौद्योगिकी के व्यवसाय में या निर्माण  के किसी व्यापार या पात्र वस्तुओं या चीजों के उत्पादन की किसी भी व्यवसाय में लगे हुए हैं

35कखक

दूरसंचार सेवाओं के लिए स्पैक्ट्रम के प्रयोग के लिए किसी अधिकार को प्राप्त करने के लिए व्यय की गई तथा वास्तविक रूप से दी गई पूंजी स्पैक्ट्रम की उपयोगी अवधि पर कटौती के तौर पर स्वीकार्य होगा

कटौती वर्ष जिसमें वास्तविक भुगतान किया जाता है तथा से प्रारंभ करते हुए समान किश्तों में उपलब्ध होगी तथा उस वर्ष में समाप्त होगी जिसमें स्पैक्ट्रम खत्म होता है

टिप्पणी :

यदि स्पैक्ट्रम शुल्क व्यापार के प्रारंभ होने से पहले वास्तविक रूप में दिया जाता है तो कटौती उस वर्ष से उपलब्ध होगी जिसमें व्यापार प्रारंभ होता है

दूरसंचार सेवाओं में संलग्न सभी निर्धारिती

35कखख

दूर संचार सेवाओं के संचालन के अधिकार अथवा किसी लाइसेंस के अधिग्रहण हेतु किया गया कोई पूंजीगत व्यय लाइसेंस की अवधि पर कटौती के रूप में स्वीकार्य होगा।

वर्ष जिसमें इस तरह का भुगतान किया गया है, और वर्ष की समाप्ति पर जिसमें अनुज्ञप्ति का अंत होता है, से शुरू करने पर बराबर किश्तों में कटौती की अनुमति दी जाएगी।

दूरसंचार सेवाओं में लगे सभी निर्धारिती

35कग

किसी भी पात्र योजना या परियोजना के निष्पादन के लिए एक सार्वजनिक क्षेत्र की कंपनी/स्थानीय प्राधिकारी/ अनुमोदित संस्था या संस्था को किसी भी राशि के भुगतान के रूप में व्यय (कुछ शर्तों के अनुसार)।

निर्धारित संस्थाओं के लिए किए गए वास्तविक भुगतान। हालांकि, एक कंपनी सीधे पात्र परियोजनाओं पर इसके द्वारा किए गए व्यय के लिए कटौती का दावा भी कर सकती है।

टिप्पणी : 1 अप्रैल, 2018 को अथवा उसके पश्चात् प्रारम्भ होने वाले किसी निर्धारण वर्ष में कोई कटौती नहीं होगी।

सभी निर्धारिती। हालांकि, एक कंपनी के लिए ही प्रत्यक्ष व्यय के लिए कटौती की अनुमति दी जाती है।

35कघ

निर्दिष्ट कारोबार पर व्यय के संबंध में कटौती निम्नानुसार है,:

क) एक कोल्ड चेन की सुविधा की स्थापना और संचालन

ख) कृषि उत्पादों के भंडारण के लिए एक भंडारण सुविधा की स्थापना और संचालन

ग) भारत में कहीं भी रोगियों के लिए कम से कम 100 शय्या के एक अस्पताल का निर्माण और संचालन

घ) किफायती आवास के लिए एक अधिसूचित योजना के तहत एक आवास परियोजना के निर्माण और विकास

ड़) भारत में उर्वरक का उत्पादन

(कुछ शर्तों के अनुसार)

व्यापार के लिए किए गए पूंजीगत व्यय का 150% कटौती के रूप में स्वीकार्य है बशर्ते निर्दिष्ट व्यापार ने अपना संचालन 01-04-2012 को अथवा पश्चात् आरंभ किया हो।

पूंजी व्यय का 100% निर्धारण वर्ष 2018-19 से कटौती होने के तौर पर स्वीकृत होगा।

टिप्पणी: इस तरह के निर्दिष्ट कारोबार 31/03/2012 को या उसके पहले लेकिन निर्धारित दिनांक के बाद, परिचालन शुरू करते है तो कटौती पूंजीगत व्यय के 100% तक सीमित की जाएगी।

टिप्पणी: रु. 10,000 से अधिक का कोई पूंजीगत व्यय की कटौती की स्वीकृति नहीं होगी यदि यह नगद में व्यय की जाती है।

सभी निर्धारिती।

35कघ

निर्दिष्ट कारोबार पर व्यय के संबंध में कटौती निम्नानुसार है:

क) इस तरह के नेटवर्क का एक अभिन्न हिस्सा होने के नाते भंडारण की सुविधा सहित वितरण के लिए कच्चे तेल या पेट्रोलियम तेल पाइपलाइन का तंत्र, छोटे रास्ते से प्राकृतिक गैस को बिछाना और संचालन;

ख) दो सितारा या उससे ऊपर की श्रेणी के एक होटल का भारत में कहीं भी, निर्माण और संचालन;

ग) झुग्गी बस्ती पुनर्विकास या पुनर्वास के लिए एक योजना के तहत एक आवास परियोजना के निर्माण और विकास

घ) एक अंतर्देशीय कंटेनर डिपो या एक कंटेनर माल भाड़ा स्टेशन की स्थापना और संचालन

ड़) मधुमक्खी पालन और शहद और मोम का उत्पादन

च) चीनी के भंडारण के लिए एक भंडारण सुविधा की स्थापना और संचालन

छ) लौह अयस्क के परिवहन के लिए एक स्लरी पाइपलाइन को बिछाना और संचालन

ज) एक सेमी कंडक्टर वेजर फ्रैब्रीकेशन मैन्यूफैक्चरिंग यूनिट की स्थापना और संचालन

झ) नई अवसंरचना सुविधा को विकसित अथवा अनुरक्षित अथवा संचालित करना

(कुछ शर्तों के अनुसार)

व्यापार के लिए किए गए पूंजीगत व्यय का 100% कटौती के रूप में स्वीकार्य है बशर्ते निर्दिष्ट व्यापार का संचालन निर्धारित तिथि को अथवा इसके पश्चात् आरंभ हुआ हो।

टिप्पणी: रु. 10,000 से अधिक का कोई पूंजीगत व्यय की कोई कटौती की स्वीकार्य नहीं होगी यदि यह नगद में व्यय की जाता है।

सभी निर्धारिती

टिप्पणी : ऐसी कटौती निम्नलिखित व्यापार की स्थिति में :

i) क्रास कंट्री प्राकृतिक गैया या कच्चे तेल या पट्रोलियम तेल पाइपलाइन नेटवर्क को बिछाने और संचालन का व्यापार

ii) नई अवसंरचना सुविधा को विकसित, अथवा अनुरक्षित अथवा संचालन

35गगक

निम्न कोष के भुगतान, कटौती के रूप में स्वीकार्य है:

क) ग्रामीण विकास के लिए राष्ट्रीय कोष; और

ख) अधिसूचित राष्ट्रीय शहरी गरीबी उन्मूलन कोष

निर्दिष्ट कोष का वास्तविक भुगतान

सभी निर्धारिती

35गगग

किसानों को मार्गदर्शक, प्रशिक्षण और शिक्षित करने के उद्देश्य के लिए अधिसूचित कृषि विस्तार परियोजना पर किया गया व्यय खर्च (भूमि/भवन की लागत के तौर पर नही), कटौती के रूप में स्वीकार्य है बशर्ते किए जाने वाला व्यय के 25 लाख से अधिक होने की संभावना है (कुछ शर्तों के अनुसार)।

व्यय का 100% (कुछ शर्तों के अनुसार)

सभी निर्धारिती

35गगघ

एक कंपनी द्वारा किए गए व्यय किसी भी अधिसूचित कौशल विकास परियोजना पर (किसी भी भूमि या भवन का लागत की प्रकृति में खर्च के तौर पर नही) कटौती के रूप में की अनुमति दी है (कुछ शर्तों के अनुसार) ।

व्यय का 100% (कुछ शर्तों के अनुसार)

टिप्पणी: कोई कटौती शराबी मधसार या तंबाकू उत्पादों के निर्माण में लगी कंपनी की अनुमति नहीं दी जाएगी।

किसी भी उत्पाद के निर्माण या निर्दिष्ट सेवाएं प्रदान करने में लगी हुई कंपनी

35घ

एक भारतीय कंपनी कुछ प्रारंभिक खर्चों ऋण चुका सकते हैं (कुछ शर्तों और व्यय का प्रकृति के अनुसार) (परियोजना अथवा नियोजित पूंजी की लागत का अधिकतम 5% जो भी अधिक हो)

प्रारंभिक व्यय योग्यता पिछले वर्ष जिसमें उपक्रम का विस्तारण पूर्ण हुआ तथा नई इकाई के उत्पादन अथवा संचालन प्रारंभ हुआ, के आरंभ करते हुए 5 प्रत्येक सफल वर्षों में स्वीकार्य हैं।

भारतीय कंपनी

35घ

गैर निगमित करदाता कुछ प्रारंभिक खर्चों ऋण चुका सकते हैं (परियोजना का लागत का अधिकतम 5%) (कुछ शर्तों और व्यय का प्रकृति के अनुसार)

प्रारंभिक व्यय योग्यता पिछले वर्ष जिसमें उपक्रम का विस्तारण पूर्ण हुआ तथा नई इकाई के उत्पाद अथवा संचालन प्रारंभ हुआ, के आरंभ करते हुए 5 प्रत्येक सफल वर्षों में स्वीकार्य हैं।

निवासी गैर निगमित निर्धारिती

35घघ

समामेलन या विघटन के संबंध में 31/3/1999 के बाद किए गए व्यय किसी भारतीय कंपनी द्वारा परिशोधित किया जा सकता है

व्यय, वर्ष जिसमें एकीकरण अथवा डेमर्जर हुआ, के आरंभ करते हुए पिछले 5 वर्षों में पांच समान किश्तों में कटौती स्वीकार्य है।

भारतीय कंपनी

35घघक

स्वैच्छिक सेवानिवृत्ति योजना के तहत किए गए व्यय कटौती के रूप में अनुमति दी है।

वीआरएस के तहत प्रत्येक भुगतान की पिछले 5 वर्षों में पांच बराबर किस्तों में कटौती के रूप में अनुमति दी है।

सभी निर्धारिती

35ड़

खनिजों के लिए पूर्वेक्षण या खान या इस तरह के खनिजों के अन्य प्राकृतिक संग्रहण के विकास पर निवासी व्यक्तियों द्वारा किए गए योग्यता व्यय के रूप में कटौती की अनुमति दी जाएगी। (कुछ शर्तों के अनुसार)

पात्र व्यय पिछले 10 वर्षों में दस समान किस्तों में कटौती के रूप में अनुमति दी है।

निवासी व्यक्ति

36(1)(i)

स्टॉक/स्टोर के विनाश अथवा क्षति के जोखिम को कवर करने वाला इंश्योरेंस प्रीमियम

वास्तविक खर्च व्यय

सभी निर्धारिती

36(1)(iक)

संघीय दूध सहकारी समिति को दूध आपूर्ति में लगी सहकारी समिति के एक सदस्य के स्वामित्व वाले पशुओं का जीवन बीमा किस्त आवरण

वास्तविक खर्च व्यय

सभी निर्धारिती

36(1)(iख)

(क) केंद्र सरकार द्वारा अनुमोदित तथा जीआईसी ऑफ इंडिया द्वारा तैयार योजना (ख) ईरडा द्वारा अनुमोदित तथा अन्य किसी बीमाकर्ता द्वारा तैयार योजना के तहत कर्मचारी स्वास्थ्य बीमा हेतु नकद को छोड़कर किसी अन्य विधि द्वारा दिया गया चिकित्सा बीमा प्रीमियम

वास्तविक खर्च व्यय

सभी निर्धारिती

36(1)(ii)

कर्मचारियों को अधिलाभ या दलाली का भुगतान जो लाभ या लाभांश के रूप में देय नहीं होता, यदि यह अधिलाभ या दलाली के रूप में भुगतान नहीं किया गया था

वास्तविक खर्च व्यय

सभी निर्धारिती

36(1)(iii)

उधार पूंजी पर ब्याज (कुछ शर्तों के अनुसार)

व्यापार अथवा पेशे के प्रयोजन के लिए उधार ली गई पूंजी के संबंध में दिया गया ब्याज कटौती के तौर पर स्वीकार्य होगा। हालांकि, यदि पूंजी परिसंपत्ति को प्राप्त करने के लिए ली जाती हैं तो तिथि जिस पर पूंजी ली गई थी, से उस तिथि तक ली गई जिस पर पहले प्रयुक्त हुई से आरंभ होने वाली किसी अवधि के लिए ब्याज कटौती के तौर पर स्वीकार्य नहीं होगी

सभी निर्धारिती

36(1)(iiiक)

जीरो कूपन बांड पर छूट (कुछ शर्तों के अनुसार)

जीरो कूपन बांड पर छूट की यथानुपात राशि ऐसे बांड की अवधि पर कटौती के रूप में अनुमति दी जाएगी

निर्दिष्ट निर्धारिती

36(1)(iv)

मान्यता प्राप्त भविष्य निधि और अनुमोदित सेवानिवृत्ति निधि के लिए नियोक्ता का योगदान [कुछ सीमाओं और शर्तों के अनुसार]

वास्तविक खर्च व्यय

सभी निर्धारिती

36(1)(ivक)

एक कर्मचारी के खाते पर धारा 80गगघ में निर्दिष्टानुसार, एक पेंशन योजना के लिए योगदान के रूप में निर्धारिती नियोक्ता द्वारा भुगतान की गई कोई राशि।

वास्तविक व्यय कर्मचारी के वेतन* का 10% से अधिक न हो

*वेतन = मूल वेतन + महंगाई भत्ता (एक हद तक यह सेवानिवृत्ति लाभ का एक हिस्सा) + कारोबार आधारित दलाली

सभी निर्धारिती - नियोक्ता

36(1)(v)

एक स्थिर न्यास के तहत कर्मचारियों के लाभ के लिए विशेष रूप से बनाया अनुमोदित उपादान निधि की ओर नियोक्ता का अंशदान कटौती के रूप में की अनुमति दी जाएगी (कुछ शर्तों के अनुसार)।

वास्तविक व्यय प्रत्येक कर्मचारी के वेतन का 8.33% से अधिक नहीं होगा

सभी निर्धारिती - नियोक्ता

36(1)(vक)

उनके संबंधित भविष्य निधि या सेवानिवृत्ति निधि या कर्मचारी राज्य बीमा अधिनियम, 1948 के तहत स्थापित किसी भी निधि में कर्मचारी के योगदान का जमा

प्राप्त वास्तविक राशि यदि प्रासंगिक कानून के तहत निर्दिष्ट नियत तारीख को या उससे पहले प्रासंगिक निधि में कर्मचारी के खाते में जमा होता है

सभी निर्धारिती - नियोक्ता

36(1)(vi)

मृत या स्थायी रूप से बेकार हैं, पशुओं के संबंध में भत्ता (कुछ शर्तों के अनुसार)

ऐसे पशुओं के अधिग्रहण की वास्तविक लागत घटा पशुओं के शवों की बिक्री पर वसूली

सभी निर्धारिती

36(1)(vii)

रुग्ण ऋण जिन्हें स्थिर के रूप में खारिज किया गया है (कुछ शर्तों के अनुसार)

वास्तविक रुग्ण ऋण जिसे बही खातों से काटा गया है

टिप्पणी :-

हालांकि, यदि ऋण अथवा उसका भाग खाते में इसके अभिलेख के बिना धारा 145(2) के अंतर्गत अधिसूचित आय गणना तथा प्रकटीकरण मानको के आधार पर निर्धारिती की आय की गणना में विचारनीय हो तो ऐसे ऋण पिछले वर्ष में स्वीकृत होंगे जिसमें ऐसे ऋण अथवा उसके भाग स्थिर बन जाते हैं। यह समझा जाएगा कि ऐसे ऋण अथवा उसका भाग खाते में स्थिर के तौर पर खारिज किए जाऐंगे।

सभी निर्धारिती

36(1)(viiक)

कुछ बैंकों और वित्तीय संस्थाओं द्वारा बनाए गए रुग्ण और संदिग्ध ऋणों के लिए कटौती का प्रावधान (कुछ शर्तों के अनुसार) ।

टिप्पणी: 36(1)(vii) के तहत वास्तविक खारिज किए गए रुग्ण ऋण के संबंध में कटौती उस रुग्ण ऋण की राशि तक सीमित होंगे जो 36(1)(viiक) के अंतर्गत बनाए गए बुरे तथा संदिग्ध ऋणों से अधिक के प्रावधान करती है।

रुग्ण और संदिग्ध ऋणों के लिए प्रावधान के लिए कटौती को निम्नलिखित तक सीमित किया जाएगा:

क) अनुसूचित और गैर अनुसूचित बैंकों के मामले में: योग कुल आय का 8.5% के पूर्णयोग से  (इस प्रावधान तथा अध्याय VI-क के तहत किसी कटौती से पूर्व) और इस तरह बैंक की ग्रामीण शाखाओं द्वारा किए गए कुल औसत अग्रिमों का 10%, से अधिक नही होगा;

ख) वित्तीय संस्थानों के मामले में: इस प्रावधान और अध्याय VI-क के तहत किसी भी कटौती से पहले कुल आय का 5% तक

ग) विदेशी बैंकों के मामले में: इस प्रावधान और अध्याय VI-क के तहत किसी भी कटौती से पहले कुल आय का 5% तक

 घ) गैर-बैंकिंग वित्तीय कंपनी की स्थिति में : इस प्रावधान तथा अध्याय VI-क के अंतर्गत किसी कटौती से पहले कुल आय के 5% तक

बैंक, सार्वजनिक वित्तीय संस्थान, गैर-बैंकिंग वित्तीय कंपनी राज्य वित्तीय निगम, राज्य औद्योगिक निवेश निगम

36(1)(viii)

इस प्रावधान के तहत कटौती विशेष आरक्षित खाते में स्थानांतरित राशि के संबंध में निम्नलिखित संस्थाओं को स्वीकृत है:

क) वित्तीय निगम जो भारत में उद्योगों अथवा कृषि विकास अथवा आधारित संरचना सुविधा के विकास के लिए दीर्घ-कालीन वित्त प्रदान करने में संलग्न है

ख) भारत में आवासीय मकानों के निर्माण या खरीद के लिए दीर्घ-कालीन वित्त उपलब्ध कराने के कारोबार करने के मुख्य उद्देश्य के साथ भारत में पंजीकृत सार्वजनिक कंपनी।

[कुछ शर्तों के अनुसार]

कटौती निम्नलिखित की न्यूनतम की सीमा तक स्वीकार्य होगी:

क) विशेष आरक्षित खाते में स्थानांतरित राशि

ख) पात्र व्यापार से व्युत्पन्न मुनाफे का 20%

ग) प्रदत्त पूंजी तथा सामान्य आरक्षित पूंजी का 200% (पिछले साल के अंतिम दिन पर) घटा विशेष आरक्षित खाते (पिछले साल के प्रथम दिन) में शेष राशि

निर्दिष्ट वित्तीय निगम या सार्वजनिक कंपनी

36(1)(ix)

कर्मचारियों के बीच परिवार नियोजन को बढ़ावा देने पर एक कंपनी द्वारा किए गए व्यय को कटौती के रूप में अनुमति दी है

1) पूरे राजस्व व्यय को कटौती के रूप में अनुमति दी है

2) पूंजीगत व्यय को पांच साल में पांच बराबर किस्त में कटौती के रूप में अनुमति दी जाएगी

कंपनी

36(1)(xii)

संबंधित अधिनियम द्वारा अधिकृत वस्तुओं और प्रयोजनों के लिए एक केन्द्रीय, राज्य या प्रांतीय अधिनियम द्वारा स्थापित या गठित किए गए एक अधिसूचित निगम या निगमित निकाय द्वारा व्यय को कटौती के रूप में अनुमति दी है

किए गए वास्तविक व्यय (पूंजीगत व्यय की प्रकृति के तौर पर नही)

अधिसूचित निगम

36(1)(xiv)

सूक्ष्म और लघु उद्योगों के लिए ऋण प्रत्याभूति न्यास निधि हेतु योगदान को कटौती के रूप में अनुमति दी है

किए गए वास्तविक व्यय

सार्वजनिक वित्तीय संस्थान

36(1)(xv)

प्रतिभूति लेनदेन कर भुगतान

किया गया वास्तविक व्यय यदि अनुरूप आय को व्यापार अथवा पेशे से लाभ व प्राप्ति शीर्षक के तुरंत आय के तौर पर शामिल किया गया है

सभी निर्धारिती

36(1)(xvi)

पिछले वर्ष के दौरान अपने कारोबार के दौरान किए गए कर योग्य वस्तुओं के लेनदेन के संबंध में एक निर्धारिती द्वारा किए गए वस्तुओं लेनदेन कर भुगतान के बराबर राशि कटौती के रूप में अनुमति दी है

किया गया वास्तविक व्यय यदि अनुरूप आय को व्यापार अथवा पेशे से लाभ व प्राप्ति शीर्षक के तुरंत आय के तौर पर शामिल किया गया हो

सभी निर्धारिती

36(1)(xvii)

गन्नों की खरीद के लिए चीनी के विनिर्माण के व्यापार में संलग्न सहकारी संस्था द्वारा किए गए व्यय की राशि

कटौती निम्नलिखित के न्यूनतम की सीमा तक स्वीकार्य होगी

क) गन्ने का वास्तविक क्रय मूल्य अथवा

ख) सरकार द्वारा अनुमोदित अथवा निश्चित गन्ने का मूल्य

चीनी के विनिर्माण के व्यापार में सलग्न सहकारी संस्था
36(1)(xviii)

अधिसूचित आईसीडीएस के अनुसार आंकी गई बाजार हानि या अन्य अप्रत्याशित हानि हेतु चिन्हित

 वास्तविक रूप से की गई हानि सभी निर्धारिती

37(1)

किसी भी अन्य व्यय को [व्यक्तिगत या पूंजीगत खर्च और धाराओं 30 से 36 में वर्णित व्यय के तौर पर नही] व्यवसाय या पेशे के प्रयोजनों के लिए पूरी तरह से और विशेष रूप से बाहर रखा गया

टिप्पणी : प्रभावी निर्धारण वर्ष 2022-23 से, यह स्पष्ट करने के लिए धारा 37(1) में एक नए स्पष्टीकरण 3 को शामिल किया गया है कि रियायत देने के लिए किया गया व्यय, किसी व्यक्ति के लिए किसी भी रूप में, इसके बावजूद कि प्राप्तकर्ता किसी व्यापार या कार्य करता है या नही, किसी नियम, कानून या नियामक का उल्लंघन है, जो प्राप्तकर्ता को नियंत्रित करता है, व्यापार या पेशे के लिए न किए गए व्यय के तौर पर समझा जाएगा और तद्नुसार, इसके लिए कटौती उपलब्ध नही होगी। आगे, व्यय, चाहे भारत में या भारत के बाहर प्रचलित कानूनों के अनुसार उल्लंघन का हिस्सा है या नही, या किसी कानून द्वारा रोक लगाई गई है - चाहे भारत में या भारत से बाहर, धारा 37(1) के अंतर्गत कटौती के लिए योग्य नही होगा।

किए गए वास्तविक व्यय

सभी निर्धारिती

37(2ख)

एक राजनीतिक पार्टी द्वारा प्रकाशित कोई स्मारिका, विवरणिका आदि में विज्ञापन पर खर्च को कटौती के रूप में अनुमति नहीं दी जाएगी

अनुमति नहीं

सभी निर्धारिती

3.3 अधिनियम के तहत स्पष्ट रूप से अस्वीकृत राशि 

धारा

विवरण

40(क)(i)

भारत के बाहर या एक अनिवासी को देय कोई भी राशि (वेतन के अलावा), जो प्राप्तकर्ता के हाथों भारत में कर के दायरे में है, कटौती करने की अनुमति नहीं दी जाएगी यदि यह स्रोत पर कर की कटौती के बिना भुगतान किया गया था या यदि कर काटा गया था लेकिन विवरणी दाखिल करने की देय तिथि तक केन्द्र सरकार के पास जमा नहीं किया गया था।

जहां डिडक्टर कर कटौती करने में विफल रहा हो और उसे धारा 201(1) के पहले परंतुक के अंतर्गत चूककर्ता निर्धारिती न समझा गया हो तो यह समझा जाएगा कि डिडक्टर ने उस तिथि पर कर कटौती और भुगतान किया है जिस पर अदाता ने आय अपनी विवरणी को प्रस्तुत किया।

हालांकि, यदि बाद के वर्षों में कटौती की जाती है अथवा जमा किया जाता है, जो भी मामला हो, व्यय उस वर्ष में कटौती के रूप में स्वीकार्य होगा।

40(क)(iक)

एक निवासी को देय कोई भी राशि, जो स्रोत पर कर की कटौती के अधीन है 30% अस्वीकृति को आकर्षित करेगी। यदि यह स्रोत पर कर की कटौती के बिना भुगतान किया गया था या यदि कर कटौती की गई है लेकिन विवरणी दाखिल करने की नियत तिथि तक केन्द्र सरकार के पास जमा नहीं किया था

हालांकि, जहाँ ऐसे किसी भी राशि के संबंध में, कर कटौती की जाती है या जमा बाद के वर्ष में की जाती है, जैसा भी मामला हो, व्यय जिसकी अनुमति नहीं है, को उस वर्ष में कटौती के रूप में अनुमति दी जाएगी।

जहां डिडक्टर कर कटौती करने में विफल रहा हो और उसे धारा 201(1) के पहले परंतुक के अंतर्गत चूककर्ता निर्धारिती न समझा गया हो तो यह समझा जाएगा कि डिडक्टर ने उस तिथि पर कर कटौती और भुगतान किया है जिस पर अदाता ने आय अपनी विवरणी को प्रस्तुत किया।
40(क)(iख)

एक अनिवासी को दी गई या देययोग्य कोई राशि जो समान उदग्रहण की कटौती का विषय है, अस्वीकृति का कारण होगा यदि ऐसी राशि को ऐसे उदग्रहण की कटौती के बिना दिया गया था या इसे काटा गया लेकिन विवरणी को भरने की देय तिथि तक केंद्र सरकार को नहीं दिया गया।

हालांकि, जहां ऐसी किसी राशि के संदर्भ में समान उदग्रहण बाद के वर्ष में काटा जाता है या जमा किया जाता है, जो भी स्थिति हो, तो ऐसा अस्वीकृत किया गया व्यय उस वर्ष में कटौती के तौर पर स्वीकृत होगा।

टिप्पणी : यह प्रावधान वित्त अधिनियम, 2016, प्रभावी तिथि 01-06-2016 द्वारा अंतनिर्विष्ट किया गया है

40(क)(ii)

व्यवसाय या पेशे के लाभ और प्राप्ति पर लगाया गया कर अथवा किसी दर के कारण भुगतान कोई भी राशि घटाई नहीं जाती है

40(क)(iiक)

संपत्ति कर या इसी प्रकार के किसी अन्य कर को घटाया नहीं जायेगा

40(क)(iiख)

रॉयल्टी, लाईसेंस शुल्क, सेवा शुल्क, विशेषाधिकार शुल्क, सेवा लागत अथवा अन्य कोई शुल्क व लागत, जो भी नाम हो, जो विशेषरूप से (अथवा कोई उचित मूल्य) राज्य सरकार द्वारा राज्य सरकार के उपक्रम पर लगाया जाता है के रूप में दी गई कोई राशि कटौतीयोग्य नहीं होगी।

40(क)(iii)

एक अनिवासी को भारत में या भारत से बाहर देय वेतन जिस पर स्रोत पर कर का भुगतान/कटौती नहीं गया है, कटौती के योग्य नहीं है।

40(क)(iv)

कर्मचारी के लाभ के लिए भविष्य निधि अथवा अन्य किसी निधि में भुगतान की कटौती नहीं की जाएगी यदि कर्मचारी, जिसका 'वेतन' के तौर पर कर हेतु वसूलनीय होगी, के ऐसे कोष से किए गए भुगतान से स्रोत पर कटौती को सुनिश्चित करने के लिए कोई प्रभावशाली व्यवस्था नहीं की गई है।

40(क)(v)

कर्मचारी को उपलब्ध कराए गए गैर-मौद्रिक अनुलाभ पर नियोक्ता द्वारा दिया गया कर कटौतीयोग्य नहीं होगा यदि ऐसा दिया गया कर धारा 10(10गग) के आधार पर कर्मचारी के हाथों करयोग्य नही हैं।

40(ख)

एक साझेदारी फर्म द्वारा उसके सहयोगियों को दिया गया निम्नलिखित राशि कटौती हेतु स्वीकार्य नही होगा:

1)  गैर-श्रमिक साझेदारों को दिया गया वेतन, अधिलाभ, दलाली या पारिश्रमिक;

2) साझेदारों को दिए गए ब्याज अथवा पारिश्रमिक साझेदारी विलेख के नियमों के अनुसार नही हैं;

3) भागीदारों को पारिश्रमिक या ब्याज, साझेदारी विलेख की शर्तों के अनुसार है, लेकिन विलेख की तिथि से पूर्व किसी अवधि से संबंधित हैं;

4) साझेदार के लिए ब्याज साझेदारी विलेख की शर्तों के अनुसार है लेकिन प्रति वर्ष 12% से अधिक है;

5) साझेदार के लिए पारिश्रमिक साझेदारी विलेख की शर्तों के अनुसार है, लेकिन निम्न स्वीकार्य सीमा से अधिक है:

क) बही लाभ के पहले 3 लाख रुपये पर या हानि के मामले में - बही लाभ के 1,50,000 रुपये या 90% जो भी अधिक हो;

ख) पुस्तक लाभ के शेष पर - किताब लाभ का 60%

40(खक)

व्यक्तियों के संघ या व्यक्ति की संस्था द्वारा अपने सदस्यों के लिए ब्याज, वेतन, अधिलाभ, दलाली या पारिश्रमिक का भुगतान को कटौती के रूप में अनुमति नहीं दी जाएगी (कुछ शर्तों के अनुसार)।

40क(2)

किसी व्यय के संबंध में संबंधित पक्षों (रिश्तेदारों, निदेशकों, साथी, एचयूएफ/एओपी के सदस्य, व्यक्ति जो करदाता, आदि के व्यापार में काफी रुचि है) को कोई भुगतान, ऐसी सीमा तक अस्वीकृत होगा जैसा ऐसा व्यय इसकी उचित बाजार कीमत से संबंधित वाले निर्धारण अधिकारी द्वारा अत्यधिक अथवा अनुचित रूप से विचार किया जाता है।

40क (3)/(3क)

एक व्यय, जो अधिनियम के किसी प्रावधान के तहत अन्यथा घटाया जाता है, की अनुमति नहीं दी जाएगी यदि उसका भुगतान अकाउंट पेयी चेक/बैंक ड्राफ्ट द्वारा अन्यथा किया गया है और यह एक दिन में (कुछ शर्तों और अपवादों के अनुसार) 10,000 रुपये से  अधिक है(पट्टे पर माल गाड़ी, किराए पर या चलाने के लिए किए गए भुगतान के मामले में रु. 35,000)।

40क (7)

अनुमोदित उपादान निधि के लिए योगदान के लिए एक प्रावधान के अलावा कर्मचारियों को उपादान के भुगतान के लिए प्रावधान, कटौती के रूप में अनुमति नही दी जाएगी (निर्दिष्ट शर्तों के अनुसार)।

वर्ष के दौरान वास्तविक दिया गया (अथवा देय) उपादान तथा अनुमोदित उपादान कोष हेतु अंशदान कटौती के रूप में स्वीकार्य हैं।

40क (9)

संस्थापन हेतु नियोक्ता के रूप में अथवा किसी कोष, न्यास, कंपनी, एओपी, बीओआई, संस्था अथवा अन्य संस्थान (धारा 80गगघ में संदर्भितानुसार पेंशन योजना, अनुमोदित उपादान कोष, अनुमोदित सेवानिवृत्ति कोष अथवा मान्यताप्राप्त भविष्य निधि को छोड़कर) हेतु कोई अंशदान के तौर पर दी गई कोई राशि कटौती के रूप में स्वीकार्य नहीं होगी यदि ऐसा अंशदान अथवा भुगतान किसी कानून द्वारा आपेक्षित नहीं हैं।
40(क)(13) बाजार हानि या अन्य अप्रत्याशित हानि के विशिष्ट हानि के संदर्भ में कोई कटौती स्वीकृत नहीं होगी केवल धारा 36(1)(xviii) के अंतर्गत स्वीकृत है।

3.4 वास्तविक भुगतान के आधार पर कटौती योग्य व्यय

निम्नलिखित व्यय को कटौती के तौर पर स्वीकृति दी जाएगी यदि ऐसे व्यय आय की विवरणी दाखिल करने की नियत तिथि को अथवा पूर्व वास्तविक रूप से दिए जाते हैं: -

धारा

ब्योरे

43ख(क)

किसी भी कानून के तहत कोई भी कर, शुल्क, उपकर या शुल्क

43ख(ख)

भविष्य निधि/अधिवर्षिता निधि/उपादान निधि/कल्याण कोष के लिए कोई योगदान

43ख(ग)

कर्मचारी को दिया गया बोनस अथवा दलाली जो लाभांश अथवा लाभ के तौर पर नही दिया जा सकता है

43ख(घ)

सार्वजनिक वित्तीय संस्थानों/राज्य वित्तीय संस्थाओं आदि से ऋण या उधार पर ब्याज

43ख(घक)

जमा स्वीकृत करने वाले एनबीएफसी या प्रणालीगत महत्वपूर्ण गैर-जमा स्वीकृत करने वाले एनबीएफसी से ऋण पर ब्याज

43ख(ड़)

बैंक से ऋण या उधार पर ब्याज

43ख(च)

अवकाश नकदीकरण का भुगतान

43ख(छ)

रेलवे संपत्तियों के प्रयोग के लिए भारतीय रेलवे को देययोग्य राशि

टिप्पणी : धारा 43ख के अंतर्गत किसी कटौती की स्वीकृत नहीं होगी यदि किसी प्रकार के ब्याज को डिबेंचर में रूपांतरित किया गया हो या अन्य किसी साधन में जिसके द्वारा ब्याज देने की देयता भविष्य की तिथि पर स्थगित हो गया हो

3.5 अन्य प्रावधान

धारा

ब्योरे

प्रावधान

42

खनिज तेल के लिए पूर्वेक्षण आदि के व्यापार के मामले में विशेष भत्ता (पेट्रोलियम और प्राकृतिक गैस सहित) उनके संबंध में जिसमें केन्द्र सरकार ने संघ या भागीदारी के लिए करदाता के साथ एक समझौता किया गया है (कुछ शर्तों के अनुसार)।

निम्न कटौती को कटौती के रूप में अनुमति दी जाएगी:

क) कोई भी निष्फल अन्वेषण व्यय

ख) ड्रिलिंग या अन्वेषण की गतिविधियों या सेवाओं, आदि पर व्यय

ग) खनिज तेल, आदि की कमी के संबंध में भत्ता

43क

मुद्रा के विनिमय की दर में परिवर्तन करने के लिए परिणामी विशेष उपबंध (कुछ शर्तों के अनुसार) ।

विदेशी मुद्रा दरों में अस्थिरता के अनुसार विदेशी मुद्रा (एक पूंजीगत परिसंपत्ति के अधिग्रहण हेतु) में ली गई देयता में कोई उतार-चढ़ाव देयता के वास्तविक भुगतान पर ही ऐसी परिसंपत्ति की वास्तविक लागत के साथ समायोजित की जाएगी

43ग

उपहार, इच्छापत्र आदि के रूप में अथवा एकीकरण की योजना में करदाता द्वारा किसी परिसंपत्ति (कारोबारी माल को छोड़कर) का अधिग्रहण

अंतरणकर्ता (जो इसे कारोबारी-माल के तौर पर बेचता है) से उपहार, इच्छा पत्र आदि के रूप में अथवा एकीकरण की योजना में करदाता द्वारा धारित कोई परिसंपत्ति (कारोबारी माल को छोड़कर) के अधिग्रहण की लागत किए गए किसी सुधार की लागत को बढ़ाकर अंतरणकर्ता से हाथों अधिग्रहण की लागत होगी।

3.6 अनिवासी/विदेशी कंपनी के लिए प्रयोज्नीय प्रावधान

धारा

विवरण

छूट या कटौती/आय की संगणना की सीमा

निम्न हेतु उपलब्ध

172 के साथ पठित 44ख

नौवहन व्यापार से आय की प्रकल्पित आधार (कुछ शर्तों के अनुसार) पर गणना की जाएगी।

निर्दिष्ट राशि का 7.5% प्रकल्पित आय के तौर पर जाएगा

नौवहन कारोबार में लगे हुए अनिवासी

44खख

खनिज तेल के निष्कर्षण अथवा उत्पादन अथवा के लिए पूर्वेक्षण में प्रयोग अथवा प्रयोग किए जाने के लिए किराए पर ली गई मशीनरी तथा प्लांट की आपूर्ति अथवा संबंधित सुविधा अथवा सेवा प्रदान करने के व्यापार में संलग्न गैर-निवासी की आय प्रकल्पित आधार पर आंकी  जाएगी (कुछ शर्तो के अनुसार)।

निर्दिष्ट राशि का 10% प्रकल्पित आय को रूप में समझी जाएगी

खनिज तेल की पूर्वेक्षण के साथ जुड़े गतिविधियों में लगे हुए अनिवासी

44खखक

विमान के संचालन के कारोबार में लगे एक अनिवासी की आय की प्रकल्पित आधार पर गणना की जाएगी (कुछ शर्तों के अनुसार) ।

निर्दिष्ट राशि का 5% प्रकल्पित आय के रूप में माना जाएगा

विमान के संचालन के कारोबार में लगे हुए अनिवासी

44खखख

टर्नकी विद्युत परियोजना के संबंध में सिविल व्यापार अथवा संयंत्र अथवा मशीनरी के निर्माण अथवा उसके परीक्षण अथवा प्रवर्तन के व्यापार में संलग्न एक विदेशी कंपनी की आय प्रकल्पित आधार पर आंकी  जाएगी (कुछ शर्तो के अनुसार)।

निर्दिष्ट राशि का 10% प्रकल्पित आय के रूप में माना जाएगा

विदेशी कंपनी

44ग

प्रधान कार्यालय व्यय के लिए कटौती (कुछ शर्तों और सीमाओं के अनुसार)

प्रधान कार्यालय व्यय के लिए कटौती को निम्नलिखित के निम्न तक सीमित किया जाएगा:

क) समायोजित कुल आय का 5%*

ख) भारत में करदाता के व्यापार अथवा पेशे के परिणामस्वरूप मुख्यालय व्यय

*यदि निर्धारिती की समायोजित कुल आय हानि होती है तो समायोजित कुल आय औसत समायोजित कुल आय द्वारा प्रस्थापित होगी

**समायोजित कुल आय या औसत समायोजित कुल आय की गणना, निर्धारित समायोजन अर्थात् अनवशोषित विमूल्यन, घाटे को आगे बढ़ाने, आदि के बाद की जाएगी।

अनिवासी

44घक

31-03-2003 के पश्चात् किए गए समझौते के अंतर्गत प्राप्त रायल्टी तथा एफटीएस से व्यय की कटौती जो भारत में गैर-निवासी के पीई से प्रभावशाली रूप से संबंधित है (कुछ शर्तों के अनुसार)

भारत में पेशे के निश्चित स्थान अथवा पीई के व्यापार के लिए पूर्णता तथा विशेषत: किया गया व्यय कटौती के रूप में स्वीकार्य होगा

अनिवासी

3.7 लेखा और अंकेक्षण

धारा

ब्योरे

 प्रारंभ

44कक

निर्धारित बही खातों का अनिवार्य रखरखाव - निर्दिष्ट पेशे

(कुछ शर्तों और परिस्थितियों के अनुसार)

निर्दिष्ट पेशे करने वाले व्यक्ति और पिछले वर्ष के ठीक वर्ष पूर्ववर्ती के सभी तीन साल में उनके सकल प्राप्तियां 1,50,000 रुपये से अधिक है।

44कक

बही खातों का अनिवार्य रखरखाव - अन्य व्यवसाय या पेशे

(कुछ शर्तों और परिस्थितियों के अनुसार)

1) कुल बिक्री, कारोबार या सकल प्राप्तियां पिछले वर्ष के पूर्ववर्ती वर्ष के ठीक पिछले तीन साल में से किसी एक साल में 25,00,000 रुपये से अधिक है; या

2) व्यापार या पेशे से आय पिछले वर्ष पूर्ववर्ती के तुरंत तीन साल में से किसी एक साल में 2,50,000 रुपए से अधिक है।

44कख

बही खातों का अनिवार्य अंकेक्षण (कुछ शर्तों और परिस्थितियों के अनुसार)

1) यदि, व्यापार के मामले में, कुल बिक्री, कारोबार या सकल प्राप्तियां किसी भी पिछले वर्ष में 2 करोड़ रुपये से अधिक है; या

क) बशर्ते की यह धरा उस व्यक्ति पर लगी न हो जो धरा 44 कध के अंतर्गत प्रकल्पित कराधान योजना को चुनता है और उसकी कुल बिक्री या कारोबार रु 2 करोड़ से अधिक नहीं है

ख) रु 1 करोड़ की शुरुआती सीमा को रु 10 करोड़ तक बढ़ाई जाएगी यदि जहा वर्ष के दौरान प्राप्त नगद और किया गया भुगतान व्यापार की कुल प्राप्ति या भुगतान के 5% से अधिक नहीं है

2) यदि किसी पिछले वर्ष में कुल प्राप्ति रु 50 लाख से अधिक है, किसी पेशे के स्थिति में

3.8 प्रकल्पित कराधान

धारा

व्यवसाय की प्रकृति

प्रकल्पित आय

धारा 44कघ

पात्र व्यवसाय से आय प्रकल्पित आधार पर आंकी जा सकती है यदि ऐसे व्यापार का कारोबार दो करोड़ रूपए से अधिक नहीं होता।

टिप्पणी : यदि एक निर्धारिती एक निर्दिष्ट अवधि के पश्चात् प्रकल्पित कराधान योजना में से चुनाव करता है तो वह उसके पश्चात् पांच निर्धारण वर्षों के लिए प्रकल्पित कराधान योजना को दुबारा नहीं चुन सकता (धारा 44कघ(4))

(शर्तों के अनुसार)

पात्र व्यापार की प्रकल्पित आय कुल प्राप्ति अथवा कुल कारोबार का 8 प्रतिशत होगी

टिप्पणी : प्रकल्पित आय कुल कारोबार या कुल प्राप्तियों, जो खाते में देय चेक या ड्राफ्ट या इलेक्ट्रॉनिक क्लीयरिंग सिस्टम के प्रयोग द्वारा प्राप्त होती है, के संदर्भ में 6 प्रतिशत की दर पर आंकी जाएगी।

44कघक

धारा 44कक(1) के अंतर्गत पात्र पेशे से आय प्रकल्पित आधार पर आंकी जा सकती है यदि ऐसे पेशे से कुल प्राप्ति पिछले वर्ष में पचास लाख से अधिक नहीं है।

(शर्तों के अनुसार)

ऐसे पेशे की प्रकल्पित आय कुल आय प्राप्ति का 50 प्रतिशत होगी

भारी माल वाहक वाहन के लिए :

प्रत्येक महीनें या आंशिक महीनें, जिसके दौरान भारी मालवाहक वाहन निर्धारित द्वारा रखा जाता है, के लिए वाहन के कुल भार का रू. 1000 प्रति टन

अन्य माल वाहक वाहन के लिए :

प्रत्येक महीनें या आंशिक महीनें, जिसके दौरान भारी मालवाहक वाहन निर्धारित द्वारा रखा जाता है, के लिए रू. 7500

44कड़

माल गाड़ी को पट्टे या किराये पर चलाने, काम पर रखने के व्यवसाय की प्रकल्पित आय, यदि करदाता 10 से अधिक माल गाड़ी का मालिक नहीं है, (कुछ शर्तों के अनुसार)

टिप्पणी : ‘भारी माल वाहक’ का अर्थ माल वाहक वाहन जो 12,000 किलोग्राम से अधिक का कुल भार उठा सकती है।

IV. पूंजीगत लाभ के तहत आय

4.1 प्रभार्यता:

पूंजीगत प्राप्ति कर के लिए वसूलनीय होगी अगर निम्नलिखित शर्तें पूरी की जाती हैं तो:

क) एक पूंजी परिसंपत्ति होनी चाहिए। दूसरे शब्दों में, हस्तांतरित संपत्ति की स्थानांतरण की तारीख पर एक पूंजी परिसंपत्ति होनी चाहिए;

ख) यह पिछले वर्ष के दौरान करदाता द्वारा स्थानांतरित किया जाना चाहिए;

ग) वहाँ मुनाफा या लाभ स्थानांतरण के परिणाम स्वरूप होना चाहिए।

4.2 पूंजीगत परिसंपत्ति का अर्थ, [धारा 2 (14)]

पूंजी परिसंपत्ति शामिल करने के लिए परिभाषित किया गया है:

क) एक निर्धारिती द्वारा धारित किसी भी प्रकार संपत्ति, यदि निर्धारिती के व्यापार या पेशे के साथ जुड़े हुए है या नहीं।

ख) एफआईआई द्वारा धारित कोई भी प्रतिभूति  सेबी अधिनियम, 1992 के अधीन बनाए गए नियमों के अनुसार ऐसी प्रतिभूतियों में निवेश किया है जो एक।

हालांकि, यह शब्द 'पूंजी परिसंपत्ति', निम्नलिखित को बाहर करेगा:

क) व्यापार अथवा पेशे के लिए धारित माल के कारोबार, उपभोज्य भंडारण, कच्ची सामग्री;

ख) करदाता या उस पर निर्भर उसके परिवार के किसी भी सदस्य के लिए निजी इस्तेमाल के लिए धारित की चल संपत्ति। हालांकि, चांदी, सोने, प्लेटिनम अथवा किसी अन्य कीमती धातु से बने आभूषण, कीमती पत्थर तथा गहने, पुरातात्विक, संग्रहण, चित्रकारी, चित्र मूर्ति अथवा कला का कोई अन्य कार्य पूंजीगत परिसंपत्ति के तौर पर समझा जाएगा भले ही इसका प्रयोग निजी इस्तेमाल के लिए होता हो;

ग) निर्दिष्ट स्वर्ण ऋणपत्र और विशेष वाहक ऋणपत्र;

घ) भारत में कृषि भूमि, स्थिति भूमि के तौर पर नही:

क. छावनी बोर्ड, अधिसूचित क्षेत्र समिति, शहरी क्षेत्र समिति, नगर पालिका के अधिकार क्षेत्र में और जिसकी जनसंख्या 10,000 से कम नहीं है;

ख. किसी भी नगर पालिका या छावनी बोर्ड की स्थानीय सीमाओं से हवाई रूप से मापी गई निम्नलिखित दूरी की सीमा के भीतर:

i. 2 कि.मी. से अधिक नहीं है, यदि ऐसे क्षेत्र की आबादी 10,000 से अधिक लेकिन 1 लाख से अधिक नहीं है;

ii. 6 कि.मी. से अधिक नहीं है, यदि ऐसे क्षेत्र की जनसंख्या 1 लाख से अधिक लेकिन 10 लाख से अधिक नहीं है; या

iii. 8 कि.मी. से अधिक नहीं है, यदि ऐसे क्षेत्र की जनसंख्या 10 लाख से अधिक है।

  ङ) गोल्ड मोनोटाइजेशन स्कीम, 2015 के अंतर्गत जारी जमा प्रमाणपत्र

4.3 पूंजीगत परिसंपत्तियों के प्रकार

क. लघु अवधि पूंजी परिसंपत्ति

हस्तांतरण की तारीख के तुरंत पहले 36 महीने से कम के लिए धारित पूंजी परिसंपत्ति को अल्पावधि पूंजी परिसंपत्ति के रूप में माना जाएगा। हालांकि, अधिक से अधिक 12 महीने के लिए धारित निम्नलिखित संपत्ति को अल्पकालिक पूंजीगत परिसंपत्तियों के रूप में माना जाएगा:

क) एक कंपनी में इक्विटी या वरीयता शेयर जो भारत में किसी मान्यता प्राप्त शेयर बाजार में सूचीबद्ध हैं;

ख) अन्य सूचीबद्ध प्रतिभूतियों;

ग) यूटीआई की इकाइयों;

घ) ईक्विटी उन्मुख निधियों की इकाइयों; या

ड़) जीरो कूपन ऋणपत्र।

टिप्पणी : स्थानांतरण की तिथि से तुरंत पहले के अधिक से अधिक 24 महीनों के लिए रखी गई असूचीबद्ध शेयर और अचल संपत्ति (भूति या भवन या दोनों के तौर पर) अल्पावधि पूंजी परिसंपत्ति के तौर पर समझे जाऐंगे।

ख. दीर्घकालीन पूंजी परिसंपत्ति

पूंजी परिसंपत्ति जो कि अधिक से अधिक 36 महीने या 12 महीने के लिए धारित की है, जैसा भी मामला हो, हस्तांतरण की तुरंत पूर्ववर्ती तिथि से को दीर्घकालिक पूंजी परिसंपत्ति के रूप में समझा जाएगा।

4.4 स्वामित्त्व की अवधि

स्वामित्त्व की अवधि इस प्रकार निर्धारित की जाएगी:

विभिन्न स्तिथियाँ

स्वामित्त्व की अवधि की गणना कैसे करें

परिसमापन में एक कंपनी में धारित शेयर

तारीख जिस पर कंपनी परिसमापन में चला जाता है, के बाद की अवधि को बाहर रखा जायेगा।

पूंजी परिसंपत्ति जो धारा 47 के साथ पठित धारा 49(1) में वर्णित परिस्थितियों में निर्धारिती की संपत्ति बन जाता है, [यानी, जब संपत्ति उपहार, वसीयत, उत्तराधिकार, विरासत द्वारा धारित की जाती है या संपत्ति की आवश्यकता परिवार के विभाजन के समय या एक प्रतिहस्तांतरणीय या स्थिर न्यास के तहत या समामेलन के तहत, आदि द्वारा होती है।]

संपत्ति जिसके लिए पिछले मालिक द्वारा धारण किया गया था, शामिल किया जाना चाहिए (पैरा 4.10 में प्रदान, इस मामले में अधिग्रहण की लागत पैरा 4.10 में प्रदान कराए गए प्रणाली में आंकी जाएगी)

एकीकृत कंपनी में धारित शेयरों की एवज में एकीकृत भारतीय कंपनी में शेयरों का आबंटन

एकीकृत कंपनी के शेयरों के अधिग्रहण की तारीख से धारण की अवधि की गणना की जाएगी।

सही शेयर

धारण की अवधि की सही शेयरों का आबंटन की तिथि से गणना की जाएगी।

सही पात्रता

धारण की अवधि ऑफर की तिथि से तिथि, जब ऐसे सही शेयर व्यक्ति द्वारा छोडे़ गए हैं, हेतु शेयरों के अभिदान तक विचारनीय होंगे

अधिलाभ शेयर

धारण की अवधि की अधिलाभ शेयरों के आवंटन की तिथि से गणना की जाएगी।

विघटित कंपनी के शेयरधारकों को विघटन की एक योजना में परिणामी कंपनी द्वारा जारी शेयर

धारण की अवधि विघटित कंपनी के शेयरों के अधिग्रहण की तारीख से गणना की जाएगी।

मान्यता प्राप्त स्टाक एक्सचैंज के एक सदस्य द्वारा धारित सदस्यता अधिकार

शेयरों के मामले के साथ ही कारोबार/समाशोधन अधिकार, अवधि जिसके लिए व्यक्ति ऐसे डिमीटूलाइजेशन/निगमीकरण से ठीक पहले स्टाक एक्सचैंज का सदस्य था।

एक सहकारी समिति में एक फ्लैट

धारण की अवधि सोसाइटी में शेयरों के आवंटन की तिथि से गणना की जाएगी।

नियोक्ता द्वारा आवंटित स्वैट ईक्विटी शेयर

धारण की अवधि आवंटन या इस तरह के ईक्विटी शेयरों के हस्तांतरण की तिथि से गणना की जाएगी (आकलन वर्ष 2008-09 से लागू)

व्यापारिक न्यास की इकाई (शेयरों के स्थानांतरण के अनुसार आवंटित जैसा धारा 47(xvii) में संदर्भित है)

पसंदीदा शेयरों का इक्विटी शेयरों में रूपांतरण

धारण की अवधि में अवधि, जिसके लिए निर्धारिती द्वारा शेयर धारित किए गए थे, शामिल होगी।

इक्विटी शेयरों के रखने की अवधि में वह अवधि शामिल होगी जिसके लिए पसंदीदा शेयरों को निर्धारिती द्वारा संघटित किया गया था।

धारा 47(xviii) में संदर्भितानुसार मच्यूचुअल फंड की दो अथवा दो से अधिक योजना के समेकन के अनुसार एक निर्धारिती को आवंटित ईकाई

ऐसी ईकाई के अधिकार की अवधि में वह अवधि शामिल होगी जिसके लिए म्यूचुअल फंड की समेकन योजना में ईकाई अथवा ईकाईयां निर्धारिती द्वारा संघटित की गई थी

धारा 115कग(1)(ख) में संदर्भित वैश्विक निपेक्षागार रसीद के मोचन पर गैर-निवासी निर्धारिती द्वारा प्राप्त कंपनी में शेयर

ऐसे शेयरों को संघटित करने की अवधि तिथि, जिस पर ऐसे मोचन के लिए प्रतिवेदन किया गया था, से संगणित होगी

शेयरों और प्रतिभूतियों में लेनदेन ऊपर नहीं दिया गया है:

1) शेयर और प्रतिभूतियों के (शेयर बाजारों के माध्यम से) खरीद की तारीख

2) शेयरों और प्रतिभूतियों के (शेयर बाजारों के माध्यम से) स्थानांतरण की तिथि

 

 

 

3) शेयरों और प्रतिभूतियों (पक्षों के बीच लेनदेन सीधे किया गया है और शेयर बाजारों के माध्यम से नहीं) के खरीद/स्थानांतरण की तिथि

 

4) किसी समय विभिन्न केद्रों पर विभिन्न भागों में खरीदे गए शेयर तथा प्रतिभूति की बिक्री/खरीद की तिथि लेकिन सुपुर्दगी समय को बाद में लिया जाएगा तथा खंडों में बेचा जाएगा

5) एक निक्षेपी द्वारा एक प्रतिभूति का स्थानांतरण (यानी डीमैट खाता)

क) निवेशक की ओर से दलाल द्वारा खरीद की तिथि।

ख) ब्रोकर नोट की तिथि बशर्ते ऐसा लेनदेन शेयर की सुपुर्दगी द्वारा अनुसरित होता है तथा स्थानांतरण दस्तावेजों की भी सुपुर्दगी करता है।

ग) पार्टियों द्वारा घोषितानुसार रूप में बिक्री के अनुबंध की तिथि बशर्ते यह शेयरों तथा हस्तांतरण विलेख की वास्तविक सुपुर्दगी की जांच कर रहा है।

घ) फीफो विधि, प्रतिभूमि के धारण की मानी गई तिथि से अपनाई जाएगी, जिन मामलों में खरीद तथा बिक्री की तिथि शेयरों की निर्दिष्ट संख्या के माध्यम से सहसंबहित नही हो सकती।

ड़) धारण की अवधि पहले प्रवेश पहले निर्गम पद्धति के आधार पर निर्धारित किया जाएगा।
कारोबारी माल के पूंजी परिसंपत्ति में रूपांतरण ऐसी रूपांतरित परिसंपत्ति के संघटन की अवधि रूपांतरण की तिथि से गिनी जाएगी

4.5 स्थानांतरण का अर्थ [धारा 2(47)]

एक पूंजी परिसंपत्ति के संबंध में, "स्थानांतरण" भी शामिल है:

(i) परिसंपत्ति की बिक्री, विनिमय या त्याग;

(ii) एक पूंजी परिसंपत्ति के संबंध में किसी अधिकार का निर्वापन;

(iii) एक परिसंपत्ति के अनिवार्य अधिग्रहण;

(iv) कारोबार माल में पूंजी परिसंपत्ति का रूपांतरण;

(v)  एक जीरो कूपन अनुबंध की मोचन अथवा परिपक्वता;

(vi) अनुबंध का निष्पादन हिस्सा में खरीदार के लिए अचल संपत्ति का अधिग्रहण की अनुमति;

(vii) कोई लेनदेन जिसका अचल संपत्ति के स्थानांतरण (अथवा इसके उपयोग का समीकरण) का नियोजन है

(viii) निपटान अथवा परिसंपत्ति का सममूल्य अथवा उसमें कोई ब्याज अथवा किसी प्रणाली में किसी परिसंपत्ति में कोई ब्याज रचना।

4.6 लेनदेन जिसको स्थानांतरण के रूप में नहीं समझा जाता है, [धारा 47]

निम्नलिखित लेनदेन स्थानांतरण के रूप में नहीं माना जाएगा (कुछ शर्तों के अनुसार)। इसलिए, निम्नलिखित लेनदेन पूंजीगत प्राप्ति हेतु वसूलनीय नही होगा:

धारा

ब्योरे

46(1)

परिसमापन के समय में अपने शेयरधारकों के लिए एक कंपनी द्वारा किसी प्रकार में परिसंपत्ति का वितरण

47(i)

एचयूएफ की कुल या आंशिक विभाजन पर पूंजी परिसंपत्ति का वितरण

47(iii)

एक उपहार या वसीयत या एक स्थायी न्यास के तहत पूंजी परिसंपत्ति का स्थानांतरण

47(iv)

इसकी पूर्ण स्वामित्व वाली सहायक कंपनी के लिए एक कंपनी द्वारा पूंजी परिसंपत्ति का स्थानांतरण

47(v)

इसकी धारित कंपनी के लिए एक पूर्ण स्वामित्व वाली सहायक कंपनी द्वारा एक पूंजी परिसंपत्ति का स्थानांतरण

47(vi)

समामेलन की एक योजना में पूंजी संपत्ति का हस्तांतरण

47(viक)

दो विदेशी कंपनियों के एकीकरण की एक योजना के तहत दूसरी कंपनी को एक विदेशी कंपनी द्वारा धारित शेयरों का भारतीय कंपनी में स्थानांतरण

47(viकख)

समामेलन की योजना के अंतर्गत विदेशी कंपनी से अन्य विदेशी कंपनी द्वारा संघटित विदेशी कंपनी (जो एक भारतीय कंपनी के शेयर अथवा शेयरों से वस्तुत: इसकी राशि से प्रत्यक्ष अथवा अप्रत्यक्ष तौर पर व्युत्पन्न होती हैं) के शेयरों का हस्तांतरण (शर्तों के अनुसार)

47(viकक)

एक बैंकिंग संस्था के साथ एक बैंकिंग कंपनी के एकीकरण की एक योजना में पूंजी संपत्ति का हस्तांतरण

47(viख)

एक विघटन में परिणामी कंपनी को विघटित कंपनी द्वारा पूंजीगत संपत्ति का हस्तांतरण

47(viग)

परिणामी विदेशी कंपनी के लिए एक विघटित विदेशी कंपनी द्वारा एक भारतीय कंपनी में धारित शेयरों का स्थानांतरण

47(viगक)

एक व्यापार पुनर्गठन में उत्तराधिकारी सहकारी बैंक के लिए पूर्ववर्ती सहकारी बैंक द्वारा एक किसी पूंजी परिसंपत्ति का हस्तांतरण।

47(viगख)

पूर्ववर्ती सहकारी बैंक में एक शेयरधारक द्वारा धारित पूंजी परिसंपत्ति (शेयर के तौर पर) का कोई भी स्थानांतरण यदि स्थानांतरण व्यापार पुनर्गठन की योजना में उत्तराधिकारी सहकारी बैंक में किसी शेयर के उसको आवंटन का विचार किया जाता है

47(viगग)

डिमर्जर की स्थिति में डिमर्जर विदेशी कंपनी से परिणामी विदेशी कंपनी द्वारा संघटित विदेशी कंपनी (जो एक भारतीय कंपनी के शेयर अथवा शेयरों से वस्तुत: इसकी राशि से प्रत्यक्ष अथवा अप्रत्यक्ष तौर पर व्युत्पन्न होती हैं) के शेयरों का स्थानांतरण

47(viघ)

परिणामी कंपनी द्वारा विघटन योजना में विघटन कंपनी के शेयरधारकों को शेयरों का स्थानांतरण अथवा निगर्मन

47(vii)

समामेली कंपनी में धारित शेयरों के स्थान पर समामेली कंपनी में शेयरों का आवंटन

47(viiक)

गैर-निवासी द्वारा अन्य गैर-निवासी को पूंजीगत परिसंपत्ति (विदेशी मुद्रा परिवर्तनीय बांड अथवा जीडीआर के तौर पर) का स्थानांतरण
47(viiकक) एक अनिवासी द्वारा अन्य अनिवासी को एक पूंजी परिसंपत्ति (भारत के बाहर जारी भारतीय कंपनी के बांड नामांकित रूपए के तौर पर) के भारत से बाहर किया गया कोई स्थानांतरण
47(viiकख)

किसी अंतर्राष्ट्रीय वित्त सेवा केंद्र में स्थित प्राधिकृत शेयर बाजार पर अनिवासी द्वारा निम्नलिखित पूंजी परिसंपत्ति का कोई स्थानांतरण

क) बांड या जीडीआर

ख) भारतीय कंपनी के रूपए नामांकित रूपए

ग) यौगिक

घ) ऐसी अन्य प्रतिभूति जिसे निर्धारित किया जा सके
47(viiकग)

स्थान परिवर्तन के मद्देनजर मूल फंड द्वारा पूंजीगत परिसंपत्ति के परिणामी फंड में कोई स्थानांतरण

47(viiकघ)

स्थान परिवर्तन के मद्देनजर परिणामी फंड में शेयर या यूनिट या ब्याज पर विचार करते हुए एक शेयरधारक या ईकाईधारक या ब्याजधारक द्वारा पूंजीगत परिसंपत्ति (शेयर, यूनिट, ब्याज के तौर पर), जो उसके पास हो, का मूल फंड में स्थानांतरण

47(viiकड़)

आधारिक संरचना और विकास को वित्तपोषित करने के लिए भारतीय अवसंरचना वित्त कंपनी द्वारा पूंजीगत परिसंपत्ति का स्थापित किए गए संस्थान में स्थानांतरण

47(viiकच)

एक सार्वजनिक क्षेत्र की कंपनी द्वारा केंद्र सरकार की ओर से मंजूर की गई योजना के अंतर्गत अन्य सार्वजनिक क्षेत्र की कंपनी को पूंजीगत परिसंपत्ति का स्थानांतरण

47(viiख)

एक अन्य गैर निवासी को एक गैर निवासी द्वारा प्रतिभूतियों के निपटान में एक मध्यवर्ती लेनदेन के माध्यम से भारत से बाहर पूंजी परिसंपत्तियों (ब्याज की आवधिक भुगतान को करने वाली एक सरकारी प्रतिभूति के तौर पर) का स्थानांतरण
47(viiग) सर्वश्रेष्ठ स्वर्ण बांड योजना, 2015 के अंतर्गत आरबीआई द्वारा जारी सर्वश्रेष्ठ स्वर्ण बांड के तौर पर पूंजी का प्रतिदान

47(ix)

सरकार, विश्वविद्यालय, राष्ट्रीय संग्रहालय, आदि को एक पूंजी परिसंपत्ति (कला, पांडुलिपि, चित्रकला, आदि के तौर पर) का स्थानांतरण

47(x)

शेयरों में बांड या ऋण पत्र के रूपांतरण के माध्यम से स्थानांतरण

47(xक)

किसी भी कंपनी के शेयर या ऋण पत्र में बांड के रूपांतरण के माध्यम से स्थानांतरण [ धारा 115कग(1)(क)  में संदर्भितानुसार]
47(xख) पसंदीदा शेयरों के ईक्विटी शेयरों के रूपांतरण के रूप में कोई स्थानांतरण

47(xi)

एक कंपनी के शेयरों के लिए किसी मान्यता प्राप्त शेयर बाजार की सदस्यता के तौर पर एक पूंजीगत परिसंपत्ति के विनियम के रूप में स्थानांतरण

47(xii)

एक रुग्ण औद्योगिक कंपनी जो अपने कर्मचारियों के सहयोग से संचालित है द्वारा भूमि का हस्तांतरण

47(xiii)

कंपनी में फर्म के रूपांतरण के मामले में एक कंपनी को एक फर्म द्वारा एक पूंजी परिसंपत्ति का स्थानांतरण

47(xiiiक)

भारत में किसी मान्यता प्राप्त शेयर बाजार की एक सदस्य द्वारा धारित समुचित सदस्यता के तौर पर पूंजीगत परिसंपत्ति का हस्तांरण

47(xiiiख)

कंपनी के एलएलपी में रूपांतरण की स्थिति में एक शेयरधारक द्वारा कंपनी में धारित शेयरों का कोई स्थानांतरण अथवा एलएलपी को निजी कंपनी अथवा असूचीबद्ध सार्वजनिक कंपनी द्वारा पूंजीगत परिसंपत्ति का स्थानांतरण

47(xiv)

एक कंपनी में मालिकाना व्यवसाय के रूपांतरण के मामले में एक कंपनी को एक पूंजी परिसंपत्ति का स्थानांतरण

47(xv)

प्रतिभूतियों के उधार की एक योजना में शामिल स्थानांतरण

47(xvi)

सरकार द्वारा अधिसूचित एक योजना के तहत बनाया उत्क्रम बंधक के एक लेनदेन में एक पूंजी परिसंपत्ति का स्थानांतरण

47(xvii)

अंतरणकर्ता को उस ट्रस्ट द्वारा आवंटित इकाईयों के विनियम में एक व्यापार न्यास को एक पूंजी परिसंपत्ति (एक विशेष उद्देश्य वाहन शेयर के तौर पर) का स्थानांतरण

47(xviii)

ईक्विटी उन्मुखी म्यूचुअल फंड को छोड़कर म्युचुअल फंड की दो अथवा दो से अधिक योजनाओं अथवा ईक्विटी उन्मुखी म्युचुअल फंड की दो अथवा दो से अधिक समेकन के अनुसार म्युचुअल फंड की ईकाई का स्थानांतरण

47(xix)

म्यूच्यूअल फण्ड की योजना के समेकन के अनुसार एक योजना से दूसरी योजना तक म्यूच्यूअल फण्ड की यूनिटों का स्थानांतरण

4.7 पूंजीगत लाभ की गणना:

अल्प अवधि पूंजीगत परिसंपत्ति, दीर्घ-कालीन पूंजीगत परिसंपत्ति अथवा मूल्यह्रास परिसंपत्ति के विषय में पिछले वर्ष के दौरान स्थानांतरित पूंजीगत परिसंपत्ति के प्रकार पर निर्भर पूंजीगत प्राप्ति की गणना। अल्प अवधि पूंजीगत परिसंपत्ति अथवा मूल्यह्रास परिसंपत्ति के स्थानांतरण पर अर्जित पूंजीगत लाभ को अल्प अवधि पूंजीगत प्राप्ति के तौर पर समझी जाएगी, जबकि दीर्घ-कालीन पूंजीगत परिसंपत्ति का स्थानांतरण दीर्घ-कालीन पूंजीगत परिसंपत्ति को वृद्धि प्रदान करेगा

पूंजी परिसंपत्ति का हस्तांतरण पर पूंजीगत लाभ को निम्नलिखित तरीके से गणना की जाएगी:

अल्पावधि पूंजीगत संपत्ति

[धारा 48]

दीर्घकालिक पूंजीगत संपत्ति

[धारा 48]

मूल्यह्रास संपत्ति

[धारा 50]*

प्रतिफल का पूरा मूल्य

 

 

घटा: संपत्ति के अधिग्रहण की लागत

 


घटा: सुधार की लागत

 

घटा: ऐसे स्थानांतरण के संबंध में पूर्णता तथा विशेष रूप से किया गया व्यय

प्रतिफल का पूरा मूल्य

 

 

घटा: अधिग्रहण की अनुक्रमित मूल्य (टिप्पणी 1 देखें)

घटा: सुधार की अनुक्रमित लागत (टिप्पणी 1 देखें)

घटा: ऐसे स्थानांतरण के संबंध में पूर्णता तथा विशेष रूप से किया गया व्यय

पिछले साल से आरंभ करते हुए संपत्ति के खंड की डब्लूडीवी


जोड़ें: वर्ष के दौरान अर्जित उस खंड में आने वाली संपत्ति की वास्तविक लागत

कम: वर्ष के दौरान हस्तांतरित परिसंपत्तियों के प्रतिफल का पूरा मूल्य

कम: ऐसे स्थानांतरण के संबंध में पूर्णता तथा विशेष रूप से किया गया व्यय

*मूल्यह्रास परिसंपत्ति की बिक्री से अल्प-अवधि पूंजीगत प्राप्ति अथवा हानि केवल निम्नलिखित दो स्थितियों में उत्पन्न होगी:

क) जब पिछले साल के अंतिम दिन पर, संपत्ति की खंड के डब्लूडीवी नहीं के बराबर है; या

ख) जब पिछले साल के अंतिम दिन पर, खंड में मौजूद रहता है।

टिप्पणी 1: अधिग्रहण और सुधार का अनुक्रमित मूल्य [धारा 48 के दूसरे परंतुक]

क) पूंजीगत परिसंपत्ति के स्थानांतरण की स्थिति में, अधिग्रहण की अनुक्रमित लागत तथा सुधार की अनुक्रमित लागत प्रतिफल की पूर्ण राशि से काट ली जाएगी;

ख) अधिग्रहण की अनुक्रमित लागत और सुधार की अनुक्रमित लागत की अनुक्रमित लागत निम्नलिखित तरीके से लागत मुद्रास्फीति सूचकांक ('सीआईआई') के संदर्भ के साथ आंकी जाएगी:

अधिग्रहण की सूचीबद्ध मूल्य =  

 [(अधिग्रहण की लागत) × (स्थानांतरण के वर्ष के लिए सीआईआई)]

(वित्तीय वर्ष 2001-02 के लिए अथवा अधिग्रहण के वर्ष के लिए सीआईआई, जो भी बाद में हो)
सुधार का सूचीबद्ध मूल्य =  [(सुधार की लागत) × (स्थानांतरण के वर्ष के लिए सीआईआई)]
सुधार के वर्ष के लिए सीआईआई

टिप्पणी : पूंजी प्राप्तियों की गणना के लिए आधारभूत वर्ष को प्रभावी निर्धारण वर्ष 2018-19 से 1981-2001 से किया गया है। इसलिए, यदि कोई पूंजी परिसंपत्ति (1 अप्रैल 2001 से पहले अर्जित) स्थानांतरित की जाती है तो निर्धारिती के पास या तो 1 अप्रैल, 2001 के अनुसार उचित बाजार कीमत या इसकी लागत के तौर पर इसकी अधिग्रहण की लागत को लेने का विकल्प है।

हालांकि, यहां कुछ स्थितियों हैं जहाँ सूचीकरण का लाभ उपलब्ध नहीं है, जो निम्नानुसार हैं:

धारा

पूँजी संपत्ति

अंतरणकर्ता
धारा 48 के लिए तीसरा नियम इक्विटी शेयर, या एक इक्विटी ओरिएंटिड फंड की इकाई या व्यापारिक न्यास की इकाई जैसा धारा 112क के अंतर्ग संदर्भित है, के स्थानांतरण से उत्पन्न दीर्घकालीन पूंजी प्राप्ति कोई भी व्यक्ति

धारा 48 के लिए चौथा प्रावधान

बांड या ऋण पत्र

टिप्पणी : हालांकि सूचीकरण लाभ दो प्रकार के बांड पर उपलब्ध हैं, जिनके नाम हैं :

  •  पूंजीगत सूचीकरण बांड (सरकार द्वारा जारी)

  •  संप्रभु स्वर्ण बांड (संप्रभु स्वर्ण बांड योजना, 2015 के अंतर्गत आरबीआई द्वारा जारी)

कोई भी व्यक्ति

धारा 112

धारा 48 के पहले परंतुक को लागू किए बिना गणना के रूप में असूचीबद्ध शेयरों(10% की रियायती दर पर कर योग्य है) स्थानांतरण से उत्पन्न होने वाले पूंजीगत लाभ

अनिवासी

44कड़

माल वाहक वाहन को किराये, भाड़े या पट्टे पर देने के व्यापार से प्रकल्पित आय यदि निर्धारिती 10 से अधिक माल वाहक नहीं रखता

भारी माल वाहक वाहन के लिए :

प्रत्येक महीनें या आंशिक महीनें, जिसके दौरान भारी मालवाहक वाहन निर्धारित द्वारा रखा जाता है, के लिए वाहन के कुल भार का रू. 1000 प्रति टन

अन्य माल वाहक वाहन के लिए :

प्रत्येक महीनें या आंशिक महीनें, जिसके दौरान भारी मालवाहक वाहन निर्धारित द्वारा रखा जाता है, के लिए रू. 7500

50क

मूल्यह्रास संपत्ति (अन्य संरेखण के आधार पर मूल्यह्रास के लिए पात्र एक विद्युत उत्पादन इकाई द्वारा प्रयोग परिसंपत्ति को छोड़कर)

कोई भी व्यक्ति

50ख

धारा 50ख के अंतर्गत आने वाली मंद बिक्री के माध्यम से हस्तांतरित उपक्रम/संभाग

कोई भी व्यक्ति

115कख

धारा 115कख में दिए गए अनुसार विदेशी मुद्रा में खरीदी गई इकाईयां

विदेशी कोष

115कग

धारा 115कग में दिए गए अनुसार विदेशी मुद्रा में खरीदे गए वैश्विक निपेक्षागार रसीद (जीडीआर)

अनिवासी

115कगक

धारा 115कगक में दिए गए अनुसार विदेशी मुद्रा में खरीदी गई वैश्विक निपेक्षागार रसीद (जीडीआर)

निवासी व्यक्ति कर्मचारी

115कघ

धारा 115कघ में दिए गए अनुसार प्रतिभूति

विदेशी संस्थागत निवेशक

पिछले वर्ष के संबंध में सीआईआई का अर्थ ऐसी सूची हैं जो केंद्र सरकार द्वारा साल दर साल आधार पर अधिसूचित हैं।

केंद्र सरकार ने निम्नलिखित लागत मुद्रास्फीती सूची को अधिसूचित किया है:

वित्तीय वर्ष

सीआईआई

वित्तीय वर्ष

सीआईआई

2001-02

100

2010-11

167

2002-03

105

2011-12

184

2003-04

109

2012-13

200

2004-05

113

2013-14

220

2005-06

 117

2014-15

240

2006-07

122

 2015-16 254

2007-08

129

 2016-17 264

2008-09

137

 2017-18 272

2009-10

148

 2018-19 280

4.8 विदेशी मुद्रा में एक अनिवासी द्वारा खरीदा एक भारतीय कंपनी के शेयर या ऋण पत्र की बिक्री के मामले में पूंजीगत प्राप्ति की गणना [धारा 48 का पहला परंतुक]

ऐसे मामले में, पूंजी लाभ निम्नानुसार निर्धारित किया जाएगा:

प्रतिफल का पूरा मूल्य (भ)

भारतीय मुद्रा में बिक्री प्रतिफल का पता लगाएं और उसी विदेशी मुद्रा जिसे स्थानांतरण की तिथि पर औसत विनियम दर* पर पूंजीगत परिसंपत्ति के अधिग्रहण के लिए प्रयोग किया गया था, को इसमें परिवर्तित करें।

अधिग्रहण की लागत(म)

भारतीय मुद्रा में अधिग्रहण की कीमत पता लगाएं और अधिग्रहण की तारीख पर औसत विनिमय दर पर विदेशी मुद्रा में परिवर्तित करें।

बिक्री पर व्यय(य)

भारतीय मुद्रा में स्थानांतरण पर व्यय का पता लगाएं और स्थानांतरण की तिथि(वह तिथि नही जब व्यय किया गया हैं) पर औसत विनिमय दर पर एक ही विदेशी मुद्रा में परिवर्तित करें।

पूंजी लाभ(भ - म - य)

प्रतिफल की पूर्ण राशि से व्यय तथा अधिग्रहण की लागत को कम करने के पश्चात् आंकी गई पूंजीगत प्राप्ति स्थानांतरण की तिथि पर क्रय दर ** पर भारतीय मुद्रा में पुन:परिवर्तित की जाएगी।

*औसत विनिमय दर का अर्थ तार स्थानांतरण क्रय दर तथा पूंजीगत परिसंपत्ति की खरीद में प्रारंभिक तौर पर प्रयोग की गई विदेशी मुद्रा की तार स्थानांतरण बिक्री दर है

**क्रय दर ऐसी मुद्रा की तार स्थानांतरण खरीद दर है।

4.9 प्रतिफल का पूरा मूल्य

प्रतिफल की पूर्ण राशि संपत्ति, जिसे उनसे स्थानांतरित किया है, के स्थान पर अंतरणकर्ता द्वारा प्राप्त अथवा प्राप्तयोग्नीय प्रतिफल हैं। ऐसा प्रतिफल नगद अथवा किसी भी प्रकार में प्राप्त किया जा सकता है। यदि यह किसी अन्य प्रकार में प्राप्त किया जाता हैं तो ऐसी परिसंपत्ति का उचित बाजार मूल्य ('एफएफवी') प्रतिफल की पूर्ण राशि के तौर पर लिया जाएगा।

हालांकि निम्नलिखित मामलों में "प्रतिफल की पूर्ण राशि" आयकर अधिनियम, 1961 के प्रासंगिक प्रावधानों के अनुसार काल्पनिक आधार पर निर्धारित की जाएगी:

क्र.सं.

लेनदेन का प्रकार

धारा

प्रतिफल का पूरा मूल्य

1

पूंजीगत परिसंपत्ति की तबाही अथवा क्षति के कारण बीमाकर्ता द्वारा किसी बीमा के तहत प्राप्त राशि अथवा अन्य परिसंपत्ति

45(1क)

पैसे का मूल्य या संपत्ति के एफएमवी (प्राप्ति की तारीख पर)

2

पूंजीगत परिसंपत्ति का कारोबारी माल में रूपांतरण

45(2)

रूपांतरण की तारीख पर पूंजीगत परिसंपत्ति की एफएमवी

3

एक साझेदार अथवा सदस्य द्वारा फर्म अथवा एओपी/बीओआई, जो भी मामला हो को अपनी पूंजीगत अंशदान के तौर पर पूंजीगत परिसंपत्ति का स्थानांतरण

45(3)

पूंजी अंशदान के रूप में प्राप्त पूंजी परिसंपत्ति के मूल्य के रूप में फर्म या एओपी/बीओआई बही खातों में दर्ज की गई राशि

4

फार्म अथवा एओपी/बीओआई द्वारा अपने सदस्यों अथवा सहभागियों, जो भी स्थिति हो, को अपने विलयन पर पूंजीगत परिसंपत्ति का वितरण

45(4)

हस्तांतरण की तिथि पर ऐसी संपत्ति के एफएमवी

5

कंपनी के परिसमापन के समय शेयर धारकों द्वारा प्राप्त राशि अथवा अन्य परिसंपत्ति

46(2)

कुल राशि जमा वितरण की तिथि पर प्राप्त संपत्ति का एफएमवी घटा धारा 2(22)(ग) के अंतर्गत लाभांश के रूप में समझी गई निर्धारित राशि

6

एक कंपनी द्वारा शेयरों और अन्य निर्दिष्ट प्रतिभूतियों की वापस खरीद

46क

शेयर या अन्य प्रतिभूतियों के वापस खरीदने पर कंपनी द्वारा भुगतान प्रतिफल, प्रतिफल के पूरे मूल्य के रूप में माना जाएगा। अधिग्रहण की लागत तथा पुन: खरीद मूल्य (प्रतिफल की पूर्ण राशि) के बीच अंतर शेयर धारक के हाथों पूंजीगत प्राप्ति के तौर पर कर योग्य होगी।

हालांकि, एक घरेलू कंपनी (चाहे सूचीबद्ध हो या असूचीबद्ध) द्वारा शेयरों की पुन खरीद के मामले में, कंपनी वितरित आय (यानी पुन: खरीद मूल्य जिसको ऐसे शेयरों के निगर्मन के लिए कंपनी द्वारा प्राप्त राशि द्वारा कम किया गया हो) पर धारा 115थक के अंतर्गत 20 प्रतिशत की दर पर अतिरिक्त कर देने के लिए उत्तरदायी होगी। तद्नुसार, शेयरधारक के द्वारा अर्जित पूंजी प्राप्ति को ऐसे मामलों में धारा 10(34क) के आधार पर छूट मिलेगी।

प्रभावी तिथि 05/07/2019 से, धारा 115थक को सूचीबद्ध कंपनियों द्वारा भी शेयरों की पुन: खरीद पर अतिरिक्त कर को लगाने के लिए संशोधित किया गया है। तद्नुसार, धारा 10(34क) को सूचीबद्ध कंपनियों द्वारा शेयरों की पुन: खरीद के कारण शेयरधारकों के द्वारा अर्जित आय की छूट लिए भी संशोधित किया गया है।

7

अधिसूचित कर्मचारी स्टॉक विकल्प योजना के तहत एक कर्मचारी को  एक नियोक्ता द्वारा आवंटित शेयर, ऋणपत्र, अधिकार ('प्रतिभूतियों') तथा ऐसी प्रतिभूतियां संबंधित कर्मचारी द्वारा किसी व्यक्ति को दी जाती हैं

धारा 48 का चौथा प्रावधान

उपहार के समय पर प्रतिभूतियों का उचित बाजार मूल्य
7क पूंजी परिसंपत्ति के कारोबारी माले में रूपांतरण 49 रूपांतरण की तिथि के अनुसार सूची का एफएमवी
7ख

कम बिक्री होने की स्थिति में पूंजीगत प्राप्तियों की गणना

50ख

स्थानांतरण होने की तिथि तक पूंजीगत परिसंपत्तियों (कम बिक्री के रूप में स्थानांतरित उपक्रम या प्रभाग के तौर पर) का एफएमवी ऐसी पूंजीगत परिसंपत्ति के स्थानांतरण के रूप में प्राप्त या अर्जित प्रतिफल की पूर्ण कीमत के तौर पर समझा जाएगा।

ऐसा एफएमवी निर्धारित तरीके में गिना जाएगा।

8

भूमि अथवा भवन के स्थानांतरण की स्थिति में हस्तांतरण विलेख में घोषित बिक्री प्रतिफल स्टॉप ड्यूटी शुल्क से कम होता है

50ग

स्टाम्प मूल्यांकन प्राधिकारी द्वारा अपनाया मूल्य प्रतिफल की पूर्ण मूल्य होना माना जाएगा। हालांकि, ऐसा कोई समायोजन करने की जरूरत नहीं है यदि स्टांम ड्यूटी के लिए अपनाई गई राशि विक्री प्रतिफल के 105% से अधिक न हो।

टिप्पणी : जहां समझौते की तिथि (प्रतिफल की राशि को निश्चित करने के लिए) तथा संपत्ति को स्थानांतरित करने के लिए पंजीकरण की तिथि समान नहीं होती है तो समझौते की तिथि पर स्टाम्प ड्यटी प्राधिकारी द्वारा प्राप्त अथवा मूल्यांकित तथा मूल्यांकनीय राशि प्रतिफल की पूर्ण राशि के तौर पर समझी जा सकती है।
8क जहां उद्धृत न किए गए स्थानांतरण के लिए प्रतिफल उचित बाजार कीमत से कम होता है 50गक

उचित बाजार कीमत (निर्धारित तरीके में निर्धारित) प्रतिफल की पूर्ण राशि होने के तौर पर समझा जाएगा

टिप्पणी : बोर्ड ऐसे व्यक्तियों की कुछ श्रेणियों द्वारा किए गएलेनदेन को निर्धारित कर सकता है जिस पर धारा 50गक के प्रावधान लागू नहीं होंगे (प्रभावी निर्धारण वर्ष 2020-21)

9

यदि प्रतिफल प्राप्त होता है अथवा पूंजीगत परिसंपत्ति के स्थानांतरण के परिणाम स्वरूप एकत्रित किया जाता है तो सुनिश्चित अथवा निर्धारित नही किया जा सकता

50घ

हस्तांतरण की तिथि पर संपत्ति का एफएमवी

4.10 अधिग्रहण की लागत

परिसंपत्ति के अधिग्रहण की लागत वह राशि है जिसके लिए यह निर्धारिती द्वारा वास्तविक रूप से प्राप्त की गई थी। इसमें संपत्ति के शीर्षक को पूर्ण करने के लिए अथवा ऐसी खरीद के संबंध में किए गए पूंजीगत प्रकार के खर्चे शामिल हैं।

हालांकि, नीचे दिए गए मामलों में, अधिग्रहण की लागत काल्पनिक आधार पर गणना की जाएगी:

क्र.सं.

विवरण

अधिग्रहण के अनुमानित मूल्य

1

पूंजी परिसंपत्तियों के अनिवार्य अधिग्रहण के मामले में अतिरिक्त मुआवजा

शून्य

2

कंपनी के परिसमापन पर एक शेयर धारक द्वारा प्राप्त संपत्तियाँ

शेयर धारकों के लिए संपत्ति के वितरण की तारीख पर ऐसी संपत्ति के एफएमवी

3

स्टॉक अथवा शेयर समेकन, रूपांतरण आदि पर करदाता की संपत्ति बन जाती हैं

ऐसे स्टॉक अथवा शेयर के अधिग्रहण की लागत जिसके द्वारा ऐसी संपत्ति व्युत्पद होती है

4

समामेलन की एक योजना में एकीकृत कंपनी के शेयरधारकों के लिए एक एकीकृत भारतीय कंपनी में शेयरों का आबंटन

एकीकृत कंपनी में शेयरों के अधिग्रहण की लागत

5

ऋणपत्रों का शेयरों में रूपांतरण

ऋणपत्रों के संबंध में लागत का वह हिस्सा जो इस तरह के संपत्ति के संबंध में निर्धारिती द्वारा अधिग्रहण कर लिया है
5क पसंदीदा शेयरों का ईक्विटी शेयरों में रूपांतरण पसंदीदा शेयर जिसके संबंध में ऐसी संपत्ति निर्धारिती द्वारा प्राप्त की जाती है, की लागत का भाग

6

केन्द्र सरकार द्वारा अनुमोदित ईएसओपी योजना के तहत अपने कर्मचारियों को एक कंपनी द्वारा शेयरों/प्रतिभूतियों का आबंटन

क) यदि शेयर 1999-2000 के दौरान अथवा 1 अप्रैल, 2009 को अथवा पश्चात् आवंटित किए जाते हैं, विकल्प के उपयोग की तिथि पर प्रतिभूति के एफएमवी

ख) यदि शेयरों को 1 अप्रैल 2007 (वर्ष 1999-2000 के दौरान न हो) से पहले आवंटित किया गया, प्रतिभूतियों के अधिग्रहण हेतु वास्तव में दी गई राशि

ग) अगर शेयर 1 अप्रैल 2007 को अथवा पश्चात् लेकिन 1 अप्रैल 2009 से पूर्व आवंटित किए जाते हैं, विकल्प के अधिकृत करने की तिथि पर प्रतिभूति का एफएमवी (नियोक्ता को दिया गया क्रय मूल्य अथवा नियोक्ता को दिया गया एफबीटी विचारनीय नही होगा)

6क

सूचित ईक्विटी शेयर या ईक्विटी ओरिएंटिड फंड की ईकाई या व्यापारिक न्यास की ईकाई जैसा धारा 112क में संदर्भित है, को 1 फरवरी 2018 से पहले प्राप्त किया गया हो

निम्न का अधिक से अधिक :

(i) ऐसी परिसंपत्ति के अधिग्रहण की लागत और

(ii) निम्न का कम से कम

(क) ऐसी परिसंपत्ति की उचित बाजार कीमत और

(ख) ऐसी परिसंपत्ति के स्थानांतरण के परिणामस्वरूप प्राप्त या अर्जित प्रतिफल की पूर्ण राशि

टिप्पणी : ‘उचित बाजार कीमत’ का अर्थ धारा 55(2)(कग) हेतु स्पष्टीकरण को संदर्भित है

7

धारा 56(2)(vii) या (viiक) या (x) के अंतर्गत संपत्ति

मूल्य जो धारा 56(2)(vii) या (viiक) के प्रयोजन के लिए विचारनीय है

8

विघटन की एक योजना में विघटन कंपनी के मौजूदा शेयरधारकों को भारतीय परिणामी कंपनी में शेयरों का आबंटन

डीमर्ज कंपनी के शेयरों के अधिग्रहण की लागत? विघटन में हस्तांतरित परिसंपत्तियों का निविल पुस्तक मूल्य? तुरंत विघटन से पहले डीमर्ज कंपनी के निवल मूल्य

9

विघटन के बाद डीमर्ज कंपनी में मूल शेयरों के अधिग्रहण की लागत

ऐसे शेयरों के अधिग्रहण की लागत घटा बिंदु 8 में उक्त आंकी गई राशि

10

धारा 47(xiiiख) की शर्तों के अनुपालन में एलएलपी में कंपनी के रूपांतरण के समय में पूर्ववर्ती निजी कंपनी या गैर सूचीबद्ध सार्वजनिक कंपनी से उत्तराधिकारी एलएलपी द्वारा अर्जित संपत्ति के अधिग्रहण की लागत

पूर्ववर्ती निजी कंपनी या गैर सूचीबद्ध सार्वजनिक कंपनी के लिए संपत्ति के अधिग्रहण की लागत

11

एएलपी में एक सहभागी के अधिकार के अधिग्रहण की लागत जो एलएलपी में गैर-सूचीबद्ध सार्वजनिक कंपनी अथवा निजी कंपनी के रूपांतरण के कारण करदाता की संपत्ति बन जाती है

रूपांतरण से ठीक पहले कंपनी में शेयरों के अधिग्रहण की लागत

12

धारा 50 के तहत आने वाली मूल्यह्रास संपत्ति

पिछले वर्ष के पहले दिन को संपत्ति के खंड का डब्लूडीवी की शुरूआत साथ ही वर्ष, जो संपत्ति के एक ही खंड के भीतर आती है, के दौरान अर्जित संपत्ति की वास्तविक लागत

13

*धारा 50क के तहत अन्तर्निहित एक विद्युत उत्पादन इकाई का मूल्यह्रास संपत्ति

संपत्ति का डब्ल्यू डीवी घटा टर्मिनल मूल्यह्रास जमा शेष शुल्क

14

धारा 50ख के तहत अन्तर्निहित मंद बिक्री के माध्यम से प्राप्त कर लिया उपक्रम/संभाग

ऐसे उपक्रम का कुल मूल्य

15

धारा 54, 54ख, 54घ, 54छ या 54छख के तहत छूट का दावा करने के लिए अधिग्रहित की नई संपत्ति अगर यह तीन साल के भीतर स्थानांतरित होती है

अधिग्रहण की वास्तविक लागत घटा इन धाराओं के अंतर्गत छूट का दावा

16

व्यापार से संबंधित व्यापार की साख या पेशे अथवा ट्रेडमार्क अथवा ब्रांड का नाम अथवा कोई उत्पाद अथवा वस्तु को विनिर्माण, उत्पादन अथवा प्रसंस्करण का अधिकार अथवा किसी व्यापार करने का, ठेका, अधिकार स्टेज परमिट अथवा अस्पष्ट घंटों का अधिकार

क) यदि ऐसी परिसंपत्ति निर्धारिती द्वारा पिछले मालिक से खरीदी गई हो, अधिग्रहण की लागत का अर्थ खरीदी मूल्य की राशि

ख) धारा 49 की उप-धारा (1) के उप-वाक्यांश (i) से (iv) के अंतर्गत दाखिलीकरण के संबंध में और ऐसी परिसंपत्ति खरीदी द्वारा पिछले मालिक द्वारा प्राप्त की गई हो, अधिग्रहण की लागत का अर्थ ऐसे पिछले मालिक के लिए खरीदी मूल्य की कीमत और

ग) किसी अन्य मामले में, अधिग्रहण की लागत को शून्य के तौर पर लिया जाएगा।

17

सही शेयर

निर्धारिती द्वारा राशि का वास्तविक भुगतान

18

शेयरों की सदस्यता के लिए अधिकार (यानी, सही पात्रता)

शून्य

19

अधिलाभ शेयर

क) यदि 1 अप्रैल, 1981 से पहले निर्धारिती को आवंटित हैं: उस तारीख पर उचित बाजार मूल्य

ख) किसी भी अन्य मामले में: शून्य

20

सेबी द्वारा अनुमोदितानुसार शेयर बाजार के डीम्यूटिलाइजेशन अथवा निगमीकरण की योजना के अंतर्गत शेयर बाजार के सदस्यों को आवंटित, शेयर बाजार में व्यापार का अधिकार तथा ईक्विटी शेयरों का आवंटन

क) शेयरों के अधिग्रहण की लागत: शेयर बाजार की मूल सदस्यता के अधिग्रहण की लागत

ख) शेयर बाजार का समाशोधन अधिकार अथवा व्यापार के अधिग्रहण की लागत

21

पूंजीगत परिसंपत्ति, व्यापार न्यास की इकाई के तौर पर, धारा 41(xviii) में संदर्भितानुसार स्थानांतरण के प्रतिफल में उपार्जित

धारा 47(xvii) में संदर्भितानुसार शेयरों के अधिग्रहण की लागत (निर्धारक वर्ष 2015-16 से लागू)

धारा 47 (xviii) में संदर्भितानुसार म्युचुअल फंड की दो अथवा दो से अधिक योजना के समेकन के अनुसार निर्धारिती को आंवटित ईकाई

ऐसी ईकाई के अधिग्रहण की लागत म्युचुअल फंड की समेकित योजना में ईकाई के अधिग्रहण की लागत होगी

धारा 115कग(1)(ख) में संदर्भित वैश्विक निपेक्षागार प्राप्ति के मोचन पर गैर-निवासी निर्धारिती द्वारा प्राप्त कंपनी में शेयर

ऐसे शेयरों के अधिग्रहण की लागत म्युचुअल फंड तिथि जिस पर ऐसे मोचन के लिए एक प्रतिवेदन किया गया था, पर किसी प्राधिकृत स्टॉक एक्सचेंज पर प्रचलित कीमत के आधार पर आंकी जाएगी

22

कोई भी अन्य पूंजी परिसंपत्ति:

क) यदि यह धारा 49(1) में निर्दिष्टानुसार विधि में उपहार, इच्छापत्र आदि द्वारा 1 अप्रैल, 2001 से पूर्व करदाता की संपत्ति बन जाती है : 1 अप्रैल, 2001 के अनुसार एफएमवी अथवा पिछले मालिक हेतु अधिग्रहण की लागत जो भी अधिक हो

ख) यदि यह 1 अप्रैल 2001 से पहले करदाता की संपत्ति बन गया: 1 अप्रैल, 2001 को अधिग्रहण या एफएमवी की लागत, जो भी अधिक है

ग) यदि यह धारा 49(1) में निर्दिष्टानुसार विधि में उपहार, इच्छापत्र आदि द्वारा 1 अप्रैल, 2001 के बाद करदाता की संपत्ति बन जाती है : पिछले मालिक हेतु अधिग्रहण की लागत

घ) यदि यह 1 अप्रैल 2001 के बाद करदाता की संपत्ति बन गया हैं: अधिग्रहण की वास्तविक लागत

*अंतिम मूल्यह्रास/शेष प्रभार

क) शेष प्रभार = बिक्री प्रतिफल - मूल्यह्रास संपत्ति की डब्लूडीवी

ख) अंतिम मूल्यह्रास = डब्ल्यूडीवी - बिक्री प्रतिफल

जब विद्युत उत्सर्जन इकाई की मूल्यहास संपत्ति (जो सीधी रेखा आधार पर मूल्यह्रास का विषय था) बेची, छोड़ी, ध्वस्त अथवा नष्ट की जाती है तो अंतिम मूल्यह्रास पूंजीगत प्राप्ति की गणना के समय बिक्री प्रतिफल से काटी जाएगी अथवा शेष प्रभार प्रासंगिक वर्ष में करयोग्य है, जो भी मामला हो।

4.11 पूर्व मालिक को लागत [धारा 49 (1)]

पिछले मालिक हेतु लागत उन मामलों में करदाता के हाथों अधिग्रहण की लागत के तौर पर समझी जाएगी जहां एक पूंजीगत परिसंपत्ति नीचे दी गई किसी भी विधि के अंतर्गत निर्धारिती की संपत्ति बन जाती है:

क) एक एचयूएफ की कुल या आंशिक विभाजन पर संपत्ति के किसी भी वितरण पर

ख) एक उपहार या इच्छापत्र के तहत;

ग) उत्तराधिकार, विरासत या हस्तांतरण द्वारा;

घ) एक फर्म, बीओआई या एओपी(जहां ऐसा विघटन 01-04-1987 से पहले किसी भी समय जगह ले लिया था) के विघटन पर संपत्ति के किसी भी वितरण पर;

ड़) एक कंपनी के परिसमापन पर संपत्ति के किसी भी वितरण पर;

च) एक प्रतिसंहरणीय या एक स्थिर न्यास को एक हस्तांतरण के तहत;

छ) इसकी पूर्ण स्वामित्व वाली भारतीय सहायक कंपनी के लिए एक नियंत्रक कंपनी द्वारा किसी भी स्थानांतरण पर;

ज) एक पूर्ण स्वामित्व वाली सहायक कंपनी द्वारा अपनी भारतीय धारण कंपनी द्वारा किसी स्थानांतरण पर;

झ)  भारतीय एकीकृत कंपनी को एकीकृत कंपनी द्वारा किसी भी स्थानांतरण पर;

ञ)  एकीकरण की योजना में, एकीकृत विदेशी कंपनी द्वारा एकीकृत विदेशी कंपनी को भारतीय कंपनी में धारित शेयरों के किसी स्थानांतरण पर

ट)  विदेशी कंपनी के शेयर (धारा 47(viकख) में संदर्भितानुसार समामेलन की योजना में) के स्थानांतरण के परिणामस्वरूप जो प्रत्यक्ष अथवा अप्रत्यक्ष रूप से समामेलित विदेशी कंपनी द्वारा संघटित भारतीय कंपनी के शेयर अथवा शेयरों से परिणामी विदेशी कंपनी तक वस्तुत: इसकी राशि से प्राप्त होती हैं।

ठ)  डिमर्ज कंपनी द्वारा परिणामी भारतीय कंपनी को पूंजीगत परिसंपत्ति के स्थानांतरण के परिणामस्वरूप (डिमर्जर होने की स्थिति में)

ड)  विदेशी कंपनी के शेयर (धारा 47(viग) में संदर्भितानुसार डिमर्जर योजना में) के स्थानांतरण के परिणामस्वरूप जो प्रत्यक्ष अथवा अप्रत्यक्ष रूप से डिमर्ज विदेशी कंपनी द्वारा संघटित भारतीय कंपनी के शेयर अथवा शेयरों से परिणामी विदेशी कंपनी तक वस्तुत: इसकी राशि से प्राप्त होती हैं।

ढ)  कोई स्थानांतरण, बैंकिंग संस्थान के साथ बैंकिंग कंपनी के एकीकरण की योजना;

ण)  एक सहकारी बैंक के कारोबार के पुनर्गठन की एक योजना में किसी भी स्थानांतरण पर;

त) एलएलपी में निजी कंपनी या गैर सूचीबद्ध कंपनी के रूपांतरण की एक योजना में किसी भी स्थानांतरण पर;

थ) कंपनी में संबंधित एकमात्र स्वामित्व अथवा फर्म के रूपांतरण की स्थिति में किसी स्थानांतरण पर;

द) एचयूएफ द्वारा जहां इसके एक सदस्य ने अपनी स्व: अधिग्रृहित संपत्ति को संयुक्त परिवार संपत्ति में रूपांतरित कर लिया है।

टिप्पणी:

जहां पिछले मालिक ने उक्त कथित प्रणाली में संपत्ति का अधिग्रहण किया है, सपंत्ति के 'पिछले मालिक' को पिछले मालिक के तौर पर समझा जाएगा जिसने उक्त कथित विधियों को छोड़कर अन्य विधि द्वारा संपत्ति प्राप्त की हो।

4.12 सुधार की लागत [धारा 55(1)(ख)]

पूंजीगत की संपत्ति के संबंध में सुधार की लागत, निर्धारिती या पिछले मालिक द्वारा पूंजीगत परिसंपत्तियों के परिवर्तन अथवा वृद्धि करने में किए गए सभी पूंजीगत व्यय में शामिल होगी। हालांकि, सुधार की लागत 01/04/2001 के पूर्व किए गए किसी भी खर्च में शामिल नहीं है। सुधार की लागत की निम्नलिखित तरीके से गणना की जाएगी:

क्र.सं.

विवरण

सुधार की लागत

1

साख के संबंध में, विनिर्माण किसी उत्पाद अथवा वास्तु को बनाने आदि का अधिकार अथवा किसी व्यापार अथवा पेशे को करने का अधिकार

शून्य

2

पूंजी परिसंपत्ति के संबंध में जो 01-04-2001 से पहले निर्धारिती या पिछले मालिक की संपत्ति बन जाता है

01-04-2001 को अथवा पश्चात् किया गया पूंजीगत प्रकार का कोई व्यय

3

पूंजी परिसंपत्ति के संबंध में जो धारा 49(1) के तहत निर्दिष्ट किसी भी विधि के माध्यम से 01.04.2001 से पहले निर्धारिती या पिछले मालिक की संपत्ति बन जाता है

निर्धारिती अथवा पिछले मालिक द्वारा 01-04-2001 को अथवा पश्चात् किए गए पूंजीगत प्रकार का कोई व्यय

4

पूंजी परिसंपत्ति के संबंध में जो निर्गमित 01.04.2001 या बाद निर्धारिती या पिछले मालिक की संपत्ति बन जाता है

निर्धारिती या पिछले मालिक द्वारा किए गए पूंजीगत प्रकार का कोई व्यय

5

पूंजी परिसंपत्ति के संबंध में जो धारा 49(1) के तहत निर्दिष्ट किसी भी विधि के माध्यम से 01-04-2001 को या के बाद निर्धारिती या पिछले मालिक की संपत्ति हो जाता है

निर्धारिती या पिछले मालिक द्वारा किए गए पूंजीगत प्रकार का कोई व्यय

4.13 पूंजीगत लाभ पर कर की दरें:

1. लघु अवधि के पूंजीगत लाभ

क) लघु अवधि के पूंजीगत लाभ करदाता की कुल सकल आय में शामिल किया जाएगा और सामान्य दरों पर कर लगाया जाएगा;

ख) इक्विटी शेयर, इक्विटी ओरिएंटिड कोष अथवा व्यापार न्यास की इकाई, जो प्रतिभूति लेनदेन हेतु वसूलनीय है, के स्थानांतरण से अर्जित लघु अवधि पूंजीगत लाभ धारा 111क के अंतर्गत 15 प्रतिशत की दर पर कर लगाया जाएगा;

टिप्पणी :-

अब कर की घटी हुई दर (अर्थात् 15 प्रतिशत) व्यापारिक न्याय की ईकाई के स्थानांतरण से उत्पन्न आय के संबंध में प्रभावी तिथि 1-4-2016 से उपलब्ध होगी जिसे धारा 47(xvii) में संदर्भितानुसार विशेष प्रयोजन वाहन के शेयर के स्थान पर निर्धारिती द्वारा प्राप्त किया गया था।

2. लंबी अवधि के पूंजीगत लाभ

क) लंबी अवधि के पूंजीगत लाभ 20% की दर पर कर का विषय है;

ख) सूचीबद्ध प्रतिभूतियों, इकाइयों या एक शून्य कूपन बांड के स्थानांतरण से उत्पन्न होने वाले लंबी अवधि के पूंजीगत लाभ निम्नलिखित के न्यूनतम पर कर योग्य होंगे:

i. 20% सूचीकरण का लाभ लेने के बाद; या

ii. 10% सूचीकरण का लाभ लेने के बिना।

ग) असूचीबद्ध प्रतिभूतियों के हस्तांतरण से एक गैर निवासियों या विदेशी कंपनी के लिए उत्पन्न होने वाले लंबी अवधि के पूंजीगत लाभ सूचीकरण को लाभ दिए बिना कर योग्य होंगे;

घ) सूचीबद्ध प्रतिभूतियों, इक्विटी ओरिएंटिड इकाई अथवा व्यापार न्यास की इकाई जैसा धारा 112क में संदर्भित है, प्रतिभूति लेनदेन हेतु वसूलनीय है, के स्थानांतरण से अर्जित दीर्घ-कालीन पूंजीगत लाभ धारा 10(38) के अंतर्गत कर से छूट प्राप्त होगा।

4.14 मूल्यांकन अधिकारी को संदर्भ [धारा 55क]

एक पूंजी परिसंपत्ति का उचित बाजार मूल्य सुनिश्चित करने की दृष्टि से, संबंधित मूल्यांकन अधिकारी निम्नलिखित मामलों में आयकर विभाग द्वारा नियुक्त एक मूल्यांकन अधिकारी को पूंजीगत परिसंपत्ति के मूल्यांकन का उल्लेख कर सकते हैं:

1) जहां निर्धारिती द्वारा दावे के रूप में संपत्ति की राशि एक पंजीकृत मूल्यांकित व्यक्ति (बोर्ड द्वारा जारी लाईसेंस के अंतर्गत एक निजी सार्मथ्य में कार्यरत है तथा उसका मूल्यांकन मूल्यांकन अधिकारी हेतु बाध्य नहीं है) द्वारा किए गए अनुमान के अनुसार है लेकिन मूल्यांकन अधिकारी का मत है कि ऐसा किया गया दावे की राशि परिसंपत्ति की उचित बाजार मूल्य से भिन्न है।

2) जहां मूल्यांकन अधिकारी का मत है कि परिसपंत्ति की उचित बाजार कीमत परिसंपत्ति की राशि से रू. 25,000 अधिक है अथवा निर्धारिती द्वारा दावा की गई राशि का 15 प्रतिशत है, जो भी कम हो अथवा

3) जहां मूल्यांकन अधिकारी की राय है कि, एक परिसंपत्ति और प्रासंगिक परिस्थितियों की प्रकृति को ध्यान में रखते हुए, यह आवश्यक है कि मूल्यांकन अधिकारी को संदर्भ किया जाए।

4.15 पूंजीगत प्राप्ति के तहत कटौती/छूट

विवरण

धारा 54

धारा 54ख

धारा 54घ

धारा 54ड़ग

धारा 54ड़ड़

धारा 54च

धारा 54छ

धारा 54छक

धारा 54छख

योग्य करदाता

व्यक्ति और एचयूएफ

व्यक्तिगत और एचयूएफ

कोई भी व्यक्ति

कोई भी व्यक्ति

कोई भी व्यक्ति

व्यक्तिगत और एचयूएफ

कोई भी व्यक्ति

कोई भी व्यक्ति

व्यक्ति और एचयूएफ

छूट के लिए पात्र पूंजीगत लाभ

दीर्घकालिक

अल्पकालिक या दीर्घकालिक

अल्पकालिक या दीर्घकालिक

दीर्घकालिक

दीर्घकालीन

दीर्घकालिक

अल्पकालिक या दीर्घकालिक

अल्पकालिक या दीर्घकालिक

दीर्घकालिक

हस्तांतरण से अर्जित  पूंजीगत लाभ

आवासीय गृह संपत्ति

कृषि भूमि का इसके स्थानांतरण से पूर्व पिछले 2 वर्षों में कृषि प्रयोजनों के लिए करदाता अथवा उसके माता-पिता अथवा एचयूएफ द्वारा प्रयोग

औद्योगिक उपक्रम के हिस्से का गठन भवन व भूमि का अनिवार्य अधिग्रहण (इसको अधिग्रहण से पहले कम से कम 2 साल के लिए औद्योगिक उद्देश्यों के लिए इस्तेमाल किया गया था)

कोई दीर्घकालिक पूंजी परिसंपत्ति या दोनों

कोई दीर्घकालिक पूंजी परिसंपत्ति

कोई दीर्घकालीन परिसंपत्ति (आवासीय गृह संपत्ति को छोड़कर) बशर्ते स्थानांतरण की तिथि पर करदाता एक से अधिक आवासीय गृह संपत्ति न रखता हो (नए घर को छोड़कर)

शहरी क्षेत्र से ग्रामीण क्षेत्र में औद्योगिक उपक्रम को परिवर्तित करने के लिए भूमि, भवन, संयंत्र अथवा मशीनरी

शहरी क्षेत्र से विशेष आर्थिक क्षेत्र में औद्योगिक उपक्रम को परिवर्तित करने के लिए भूमि, भवन, संयंत्र अथवा मशीनरी

आवासीय संपत्ति (घर या जमीन के एक भूखंड) 

टिप्पणी :

इस धारा के प्रावधान 31 मार्च, 2017 के बाद किए गए आवासीय संपत्ति के किसी स्थानांतरण के लिए लागू नहीं होगा। हालांकि, योग्य स्टार्ट-अप में एक निवेश की स्थिति में आवासीय संपत्ति 31 मार्च, 2019 तक स्थानांतरित की जा सकती है।

छूट के लिए प्राप्त किए जाने वाली परिसंपत्ति

एक आवासीय गृह संपत्ति

या

दो आवासीय गृह संपत्तियां

टिप्पणी : प्रभावी निर्धारण वर्ष 2020-21, एक करदाता के पास भारत में दो आवासीय गृह संपत्तियों में निवेश करने का विकल्प है। इस विकल्प को करदाता द्वारा अपने जीवन में केवल एकबार ही करदाता द्वारा प्रयोग किया जा सकता है बशर्ते कि दीर्घकालीन पूंजी प्राप्ति की राशि रू. 2 करोड़ से अधिक न हो।

कृषि भूमि (शहरी क्षेत्र या ग्रामीण क्षेत्र में हो सकती है)

भूमि या भवन स्थानांतरण या उक्त औद्योगिक उपक्रम पुन: स्थापित करने के लिए

एनएचएआई या आरईसी, आदि के बॉन्ड

ऐसी फंड की इकाईयां जिसे वित्तीय स्टार्टअप के लिए केंद्र सरकार द्वारा अधिसूचित किया जा सके

एक आवासीय गृह संपत्ति

ग्रामीण क्षेत्र में औद्योगिक उपक्रम को परिवर्तित करने के लिए भूमि, भवन, संयंत्र अथवा मशीनरी

विशेष आर्थिक क्षेत्र में औद्योगिक उपक्रम को परिवर्तित करने के लिए भूमि, भवन, संयंत्र अथवा मशीनरी

एक योग्य कंपनी में इक्विटी शेयरों में सदस्यता।

टिप्पणी : प्रभावी निर्धारण वर्ष 2020-21, योग्य स्टार्ट अप में निवेश के लिए मूल पूंजी परिसंपत्ति (आवासीय संपत्ति) के स्थानांतरण की अंतिम तिथि को 31 मार्च, 2019 से 31 मार्च, 2021 तक बढ़ा दी गई है और स्टार्ट अप में शेयर पूंजी या वोटिंग अधिकारों के कम से कम 50 प्रतिशत नियंत्रण की शर्तों को 25 प्रतिशत तक की राहत दी गई है।

एक योग्य कंपनी के इक्विटी शेयरों में अंशदान

टिप्पणी :

(1) प्रभावी तिथि 1 अप्रैल 2017 से, योग्य स्टार्ट अप योग्य कंपनी की परिभाषा में भी शामिल है

(2) योग्य कंपनी को नई परिसंपत्तियों की खरीद के लिए इस राशि का उपयोग करना चाहिए

(अर्थात् वाहन, कार्यालय उपकरणों, कंप्यूटर या कंप्यूटर सॉफ्टवेयर आदि को छोड़कर  संयंत्र और मशीनरी) हालांकि योग्य स्टार्टअप की स्थिति में, नई परिसंपत्ति में कंप्यूटर या कंप्यूटर सॉफ्टवेयर शामिल होगा।

नई संपत्ति प्राप्त करने के लिए समय सीमा

खरीद: हस्तांतरण की तिथि से 1 वर्ष पहले अथवा 2 वर्ष के पश्चात्

निर्माण: हस्तांतरण की तारीख के बाद 3 साल के भीतर

हस्तांतरण की तारीख के बाद 2 साल के भीतर

मुआवजे की प्राप्ति की तारीख से 3 साल के भीतर

स्थानांतरण की तारीख से 6 महीने के भीतर

मूल परिसंपत्ति के स्थानांतरण की तिथि के बाद 6 महीनों के अंदर

खरीद: स्थानांतरण की तिथि से 1 वर्ष पहले अथवा 2 वर्ष के पश्चात्

निर्माण: हस्तांतरण की तारीख के बाद 3 साल के भीतर

स्थानांतरण की तिथि के बाद 1 वर्ष से पहले या 3 साल के भीतर

स्थानांतरण की तिथि के बाद 1 वर्ष से पहले या 3 साल के भीतर

निर्धारिती द्वारा निवेश  धारा 139(1) के तहत विवरणी की प्रस्तुति के लिए नियत तारीख से पहले सदस्यता की तारीख से 1 वर्ष के भीतर

छूट राशि

नई संपत्ति या पूंजी प्राप्ति में निवेश, जो भी कम हो

कृषि भूमि या पूंजी प्राप्ति में निवेश, जो भी कम हो

नई संपत्ति या पूंजी प्राप्ति में निवेश, जो भी कम हो

नए संपत्ति या पूंजी लाभ, में निवेश जो भी कम, हालांकि, एक वित्तीय वर्ष में रु. 50 लाख के अनुसार

नई परिसंपत्ति या पूंजी प्राप्ति, जो भी काम हो, में निवेश, हालांकि रु. 50 लाख के अनुसार

नई संपत्ति में निवेश X पूंजीगत प्राप्ति/निविल प्रतिफल

नई संपत्ति या पूंजी प्राप्ति में निवेश, जो भी कम हो

नई संपत्ति या पूंजी प्राप्ति में निवेश, जो भी कम हो

नई संपत्ति में निवेश X पूंजीगत प्राप्ति/निविल प्रतिफल

छूट की वापसी

यदि नई परिसंपत्ति अधिग्रहण के 3 साल के भीतर स्थानांतरित होती है,

यदि नई परिसंपत्ति अधिग्रहण के 3 साल के भीतर स्थानांतरित होती है,

यदि नई परिसंपत्ति अधिग्रहण के 3 साल के भीतर स्थानांतरित होती है,

यदि नई परिसंपत्ति स्थानांतरित होती है अथवा यह ऋण में परिवर्तित की जाती है अथवा एक ऋण इसकी संवीक्षा पर किया जाता हैं, इसके अधिग्रहण के 5 वर्षों के भीतर

यदि नई परिसंपत्ति इसके अधिग्रहण की तिथि से 3 वर्षों की अवधि के अंदर स्थानांतरित होती है।

टिप्पणी :

जहां निर्धारिती ऐसी निर्दिष्ट परिसंपत्ति की संवीक्षा पर ऋण या उधार लेता है तो उसे उस तिथि पर ऐसी परिसंपत्ति को स्थानांतरित किए जाने के तौर पर समझा जाएगा जिस पर ऐसा ऋण या उधार लिया गया है।

क) यदि नई परिसंपत्ति अधिग्रहण के 3 साल के भीतर स्थानांतरित कर रहा है,

ख) अगर एक और आवासीय घर मूल संपत्ति के हस्तांतरण के लिए 2 साल के भीतर खरीदा है;

ग) एक और घर मूल संपत्ति के हस्तांतरण की 3 वर्षों के भीतर निर्मित किया जाता है

यदि नई परिसंपत्ति अधिग्रहण के 3 साल के भीतर स्थानांतरित होता

यदि नई परिसंपत्ति अधिग्रहण के 3 साल के भीतर स्थानांतरित होता है,

यदि कंपनी या कंपनी द्वारा अधिग्रहीत नई संपत्ति में इक्विटी शेयर बेचे या अधिग्रहण की तारीख से 5 साल की अवधि के भीतर स्थानांतरित होता है

टिप्पणी : प्रभावी निर्धारण वर्ष 2020-21 से, नई परिसंपत्ति के स्थानांतरण पर प्रतिबंध को कम्प्यूटर या कम्प्यूटर सॉफ्टवेयर के मामले में 3 वर्षों तक सीमित किया जाए

धारा 139(1) के अंतर्गत देय तिथि से पूर्व पूंजीगत प्राप्ति जमा योजना में जमा

हाँ

हाँ

हाँ

नहीं

नहीं

हाँ

हाँ

हाँ

हाँ

पूंजीगत लाभ खाता योजना 1988

क) योजना धारा 54, 54ख, 54घ, 54च, 54छ या 54छख के तहत छूट का दावा करने के इच्छुक सभी करदाताओं के लिए खुली है।

ख) यदि करदाता विवरणी की प्रस्तुति की नियत तारीख से पहले नई परिसंपत्ति के अधिग्रहण के लिए पूंजीगत प्राप्ति का निवेश नहीं कर सकता है, तो पूंजीगत प्राप्ति पूंजीगत प्राप्ति खाता योजना 1988 के अनुसार एक राष्ट्रीयकृत बैंक की किसी भी शाखा में जमा खाते में आय की वापसी की प्रस्तुति के लिए नियत तारीख से पहले जमा किया जा सकता है।

V. अन्य स्रोतों से आय

कोई आय जो आय के अन्य किसी शीर्षक के तहत कर हेतु वसूलनीय नहीं है तथा जिसे कुल आय से अपवर्जित नही किया जाना है "अन्य स्रोतों से आय" शीर्षक के तहत अवशिष्ट आय के तौर पर कर हेतु वसूलनीय होगी।

5.1 मूल्यभूत प्रभार [धारा 56]:

शीर्षक "अन्य स्रोतों से आय" के तहत कर हेतु वसूलनीय आय में निम्नलिखित शामिल होंगे:

क्र.सं.

अवशिष्ट आय के रूप में कर योग्य आय की प्रकृति

1.

लाभांश

टिप्पणी :

घरेलू कंपनी से प्राप्त लाभांश धारा 10(34) के अंतर्गत कर से मुक्त होंगे यदि यह धारा 115-ण के अंतर्गत लाभांश वितरित कर हेतु वसूलनीय हो। हालांकि, धारा 115खखघक (धारा 2(22)(3) में संदर्भित लाभांश को छोड़कर) के अनुसार, लाभांश 10 प्रतिशत की दर पर कर हेतु वसूलनीय होगा यदि वर्ष के दौरान प्राप्त लाभांश की कुल राशि रू. 10,00,000 से अधिक होती है।

निर्दिष्ट निर्धारिती का अर्थ निम्न को छोड़कर भारत में रहने वाला व्यक्ति -

(i) एक घरेलू कंपनी या

(ii) धारा 10 के वाक्यांश (23ग) के उप-वाक्यांश (iv) या उप-वाक्यांश (v) या उप-वाक्यांश (vi) या उप-वाक्यांश (viक) में संदर्भित एक फंड या संस्थान या न्यास या कोई विश्वविद्यालय या अन्य शैक्षणिक संस्थान या कोई अस्पताल या अन्य चिकित्सा संस्थान

(iii) एक ट्रस्ट या संस्था जो धारा 12क या धारा 12कक के तहत पंजीकृत है

2.

किसी भी रूप में या किसी भी स्वरूप की घुड़ दौड़, ताश का खेल, जुआ या सट्टेबाजी सहित लॉटरी, पहेली, दौड़ से जीत के रूप में आय

3.

पीएफ/ईएसआई/सेवानिवृत्ति कोष आदि में अंशदान के रूप में अपने कर्मचारियों से एक नियोक्ता से प्राप्त कोई राशि, अगर यह प्रासंगिक निधि में जमा नहीं और यह ‘शीर्षक व्यापार अथवा पेशे से लाभ व प्राप्ति' के तहत कर योग्य नहीं है।

4.

प्रतिभूतियों पर ब्याज, यदि 'व्यवसाय अथवा पेशे के लाभ व प्राप्ति' शीषर्क के तहत करयोगय नही है

5.

करदाता से संबंधित मशीनरी, संयंत्र अथवा फर्नीचर तथा भाड़े पर देने से आय यदि आय "व्यापार अथवा पेशे से लाभ तथा प्राप्ति" शीर्षक के तहत कर हेतु वसूलनीय नहीं है

6.

इमारतों के साथ संयंत्र, मशीनरी या फर्नीचर के देने से समग्र किराये की आय, जहां ऐसे भाड़ा अविभाज्य है और ऐसी आय ‘व्यापार अथवा पेशे की लाभ व प्राप्ति' शीर्षक के तहत कर योग्य नहीं है

7.

प्रमुख की बीमा नीति (बोनस सहित) के तहत प्राप्त कोई राशि, अगर 'व्यापार अथवा पेशे से लाभ न प्राप्ति' शीर्षक' या शीर्ष 'वेतन' के तहत कर योग्य नहीं है

8.

निम्नलिखित मामलों में, किसी भी व्यक्ति (एचयूएफ के रिश्तेदारों अथवा सदस्यों अथवा दी गई परिस्थितियों को छोड़कर, टिप्पणी 1 देखें) से एक व्यक्ति या एचयूएफ द्वारा प्राप्त धन या संपत्ति कोई भी राशि 'शीर्षक अन्य स्रोतों से आय' तहत करयोग्य हैं:

क) यदि कोई राशि पिछले वर्ष के दौरान रू. 50,000 से अधिक के प्रतिफल के बिना प्राप्त होती है तो पूर्ण राशि कर हेतु वसूलनीय होगी ;

हालांकि उपहार से संबंधित प्रावधान हर व्यक्ति के मामले में लागू होते है लेकिन यह सूचित किया गया है कि एक निवासी व्यक्ति द्वारा एक अनिवासी को उपहार भारत में गैर-करयोग्य होने के तौर पर दावा किया जाता है चूंकि आय भारत में अर्जित या उपार्जित नही होता। यह सुनिश्चित करने के लिए कि निवासी द्वारा एक अनिवासी व्यक्ति को दिए गए ऐसे उपहार भारत में कर का विषय है, वित्त (सं.2) अधिनियम, 2019 में यह मुहैया कराने के लिए आयकर अधिनियम की धारा 9 के अंतर्गत एक नए वाक्यांश (viii) को शामिल किया जा चुका है कि भारत में निवासी व्यक्ति द्वारा एक अनिवासी या एक विदेशी कंपनी को भारत के बाहर अर्जित कोई भी आय, 05.07.2019 को या उसके बाद प्रतिफल के बिना दी गई राशि के तौर पर, को भार तमें अर्जित या उपार्जित होने के तौर पर समझा जाएगा।

ख) यदि एक अचल संपत्ति प्रतिफल और स्टांप शुल्क मूल्य के बिना प्राप्त होती है जो 50,000, रुपये से अधिक है तो ऐसी संपत्ति का स्टांप शुल्क मूल्य कर के दायरे में होगा;

ग) यदि अचल संपत्ति प्रतिफल के लिए प्राप्त होती है जो निम्नलिखित राशि द्वारा संपत्ति की स्टांप ड्यूटी से कम है तो अंतर निम्न कर हेतु वसूलनीय है:

(i) रु. 50,000 की राशि (ii) प्रतिफल के 5% के बराबर राशि

घ) यदि चल संपत्ति * प्रतिफल के बिना प्राप्त होती है तथा ऐसी संपत्ति की समग्र उचित बाजार कीमत रू. 50,000 से अधिक है तो ऐसी संपत्ति की समग्र उचित बाजार कीमत की पूर्ण राशि कर हेतु वसूलनीय होगी

ड़) यदि चल संपत्ति प्रतिफल के बिना प्राप्त होती हैं जो रू. 50,000 से अधिक की राशि से संपत्ति की समग्र उचित बाजार कीमत से कम है तो समग्र उचित बाजार कीमत तथा प्रतिफल के बीच का अंतर कर हेतु वसूलनीय है।

[प्रभावी निर्धारण वर्ष 2023-24 से, यह छूट उपलब्ध नही है यदि कुल राशि धारा 13(3) में संदर्भित एक निर्दिष्ट व्यक्ति द्वारा प्राप्त होती है]

9.

यदि एकाधिकारवत कंपनी में शेयर अथवा किसी व्यक्ति द्वारा अन्य एकाधिकारवत कंपनी द्वारा बिना प्रतिफल अथवा अपर्याप्त प्रतिफल के बिना प्राप्त होता है तो दिए गए प्रतिफल, यदि हो, द्वारा सीमितानुसार ऐसे शेयरों की समग्र उचित बाजार कीमत कर हेतु वसूलनीय होगा

टिप्पणी : कुछ भी कर हेतु वसूलनीय नही होगा यदि करयोग्य राशि रू. 50,000 से अधिक नही होती।

10.

यदि एक एकाधिकारवत कंपनी शेयर, जो ऐसे शेयर के उचित बाजार मूल्य से अधिक है, के निगर्मन के लिए कोई प्रतिफल प्राप्त करता है तो इसकी उचित बाजार कीमत के सीमितानुसार ऐसे शेयरों के लिए प्राप्त समग्र प्रतिफल कर हेतु वसूलनीय होगा

टिप्पणी : यह प्रावधान निम्नलिखित मामालों में स्वीकार्य नहीं होगा

क) जहां शेयरों के निगर्मन के लिए प्रतिफल उद्यम पूंजी कंपनी अथवा उद्यम पूंजी कोष से उद्यम पूंजी उपक्रम द्वारा प्राप्त होते हैं

“निर्दिष्ट राशि” का अर्थ एक न्यास या एक कंपनी या एक एलएलपी या एक निकाय निगमति के रूप में भारत में गठित या निगमित एक फंड जिसको श्रेणी I या श्रेणी II वैकल्पिक निवेश कोष (एआईएफ) के तौर पर सेबी द्वारा पंजीकरण के प्रमाणपत्र दिया गया हो

ख) जहां शेयरों के निगर्मन के लिए प्रतिफल सरकार द्वारा अधिसूचितानुसार व्यक्तियों की श्रेणी अथवा श्रेणियों से कंपनी द्वार प्राप्त होते हैं।

इस संदर्भ में, सरकार ने बताया है कि धारा 56(2)(viiख) वहां लागू नही होगी जहां प्रतिफल एक निवासी व्यक्ति के लिए जारी किए गए शेयरों के संदर्भ में स्टार्ट-अप कंपनी द्वारा प्राप्त होती है। हालांकि, एक स्टार्ट-अप कंपनी औद्योगिक और आंतरिक व्यापार प्रोत्साहन विभाग (डीपीआईआईटी) द्वारा जारी अधिसूचना सं. 127(ई), दिनांक 19.02.2019 में निर्दिष्ट शर्तों को पूरा करेगी।

कथित अधिसूचना में निर्दिष्ट शर्तों के अनुपालन को सुनिश्चित करने को देखते हुए, वित्त (सं.2) अधिनियम, 2019 दोहराती है कि अधिसूचना में निर्दिष्ट शर्तों का अनुपालन न कर पाने की स्थिति में शेयरों के निगर्मन से प्राप्त प्रतिफल जो ऐसे शेयरों की उचित बाजार कीमत से अधिक हो, पिछले वर्ष जिसमें ऐसी विफलता होती है, के लिए कर वसलूने वाली कंपनी की आय होने के तौर पर समझी जाएगी।

आगे, यह समझा जाएगा कि कंपनी ने कथित आय की गलत सूचना दी और तद्नुसार सूचित न कर पाने पर देययोग्य कर के 200 प्रतिशत के बराबर राशि का जुर्माना (यानी शेयरों के निर्गम मूल्य और उचित बाजार कीमत के बीच अंतर) धारा 270क के अनुसार लगाया जाएगा।
10क. एक व्यक्ति के रोजगार जाने के संबंध में या उससे सबंधित नियम और शर्तों के संशोधन के संबंध में एक व्यक्ति द्वारा प्राप्त कोई मुआवजा

11.

मुआवजा या वर्धित मुआवजे पर प्राप्त ब्याज

12.

एक पूंजीगत परिसंपत्ति के स्थानांतरण के लिए पराक्रमण के दौरान उधार अथवा अन्यथा के रूप में प्राप्त पैसे की कोई राशि इस शीर्षक के तहत करयोग्य होगी, यदि:

क) इस तरह की राशि जब्त कर ली है; और

ख) 'पराक्रमण ऐसी पूंजीगत परिसंपत्ति के स्थानांतरण के परिणाम स्वरूप नही होता।

*'चल संपत्ति' में शेयर, प्रतिभूतियां, आभूषण, पुरातात्विक संग्रह, चित्र, पेंटिंग, मूर्तियां, कला संबंधित कोई कार्य अथवा सोना-चांदी आदि शामिल होगा।

5.1.1 उपहार, कर हेतु वसूलनीय नही हैं [धारा 56 (2) (vii)]

निम्नलिखित परिस्थितियों में एक व्यक्ति (1.4.2017 को या उसके बाद) द्वारा प्राप्त धन या संपत्ति के कोई राशि कर के दायरे में नहीं होगा:

क) रिश्तेदारों से एक व्यक्ति द्वारा प्राप्त उपहार;

ख) उसकी शादी के अवसर पर एक व्यक्ति द्वारा प्राप्त उपहार;

ग) एक वसीयत के तहत या विरासत के माध्यम से प्राप्त उपहार;

घ) दाता के मौत के अवलोकन में प्राप्त उपहार;

ड़) कोई भी स्थानीय प्राधिकरण से प्राप्त उपहार;

च) किसी कोष, प्रतिष्ठान, विश्वविद्यालय, शैक्षणिक संस्थान, अस्पताल, चिकित्सा संस्थान, धारा 10(23ग) में संदर्भितानुसार किसी न्यास अथवा संस्थान से प्राप्त उपहार;

[प्रभावी निर्धारण वर्ष 2023-24 से, यह छूट उपलब्ध नही है यदि कुल राशि धारा 13(3) में संदर्भित एक निर्दिष्ट व्यक्ति द्वारा प्राप्त होती है]

छ) धारा 12क/धारा 12कक तहत पंजीकृत किसी व्यास अथवा संस्थान से प्राप्त उपहार।/12कख [प्रभावी निर्धारण वर्ष 2023-24 से, यह छूट उपलब्ध नही है यदि कुल राशि धारा 13(3) में संदर्भित एक निर्दिष्ट व्यक्ति द्वारा प्राप्त होती है]

ज) क्रमश: धारा 47 के वाक्यांश (viघ) अथवा (vii) के अंतर्गत एक कंपनी के डिमर्जर अथवा एकीकरण के परिणामस्वरूप प्राप्त शेयर

 झ) धारा 47(viगख) के अंतर्गत एक सहकारी बैंक के व्यापार को पुर्नव्यवस्थित करने के परिणामस्वरूप प्राप्त शेयर

 ´) किसी व्यक्ति से,कोविड-19 से संबंधित किसी बीमारी के लिए व्यक्ति द्वारा अपने चिकित्सा उपचार या उसके परिवार के किसी सदस्य पर वास्तव में किए गए व्यय के संबंध में (ऐसी शर्तों के अनुसार जिसे सरकार द्वारा निर्धारित किया जा सके)

 ट) एक मृतक व्यक्ति के परिवार के एक सदस्य द्वारा, यदि मृत्यु का कारण कोविड-19 से संबंधित बीमारी है

  l मृतक व्यक्ति के नियोक्ता से या

  l किसी अन्य व्यक्ति या व्यक्तियों से उस सीमा तक जहां ऐसी राशि रू. 10 लाख से अधिक न हो

टिप्पणी : सदस्य को ऐसे व्यक्ति की मृत्यु की तिथि से 12 महीनों के अंदर भुगतान प्राप्त करना चाहिए और ऐसी अन्य शर्तों को पूरा करना चाहिए जिसे इस संबंध में केंद्र सरकार द्वारा अधिसूचित किया जा सकता है

**'रिश्तेदार' का अर्थ होगा:

1. व्यक्ति का जीवनसाथी

2. व्यक्ति के भाई व बहन

3. व्यक्ति के जीवनसाथी का भाई अथवा बहन

4. व्यक्ति के माता पिता दोनों में से किसी के भाई या बहन

5. व्यक्ति का कोई नजदीकी लग्न या वंशज

6. व्यक्ति के जीवनसाथी में से कोई नजदीकी लग्न या वंशज

7. उक्त बिंदु 2-6 में संदर्भित व्यक्ति का जीवनसाथी

***परिवार, व्यक्ति के संबंध में, अर्थात् :

1. व्यक्ति का जीवनसाथी और बच्चे और ?

2. व्यक्ति के माता-पिता, भाई और बहन या इनमें से कोई, जो पूर्णता या मुख्य रूप से व्यक्ति पर आश्रित हो

5.2 कटौती [धारा 57]:

निम्नलिखित व्यय को शीर्षक 'अन्य स्रोतों से आय' के तहत कर हेतु वसूलनीय आय से कटौती के तौर पर अनुमति मिलती है:

क्र.सं.

धारा

आय का रूप

कटौती की अनुमति

1.

57(i)

लाभांश या प्रतिभूतियों पर ब्याज

प्रतिभूति पर ब्याज अथवा लाभांश (धारा 115-ण में संदर्भित लांभांश को छोड़कर) प्राप्त करने के लिए बैंकर अथवा किसी अन्य व्यक्ति हेतु दलाली अथवा पारिश्रमिक के रूप में दी गई कोई उचित राशि

2.

57(iक)

भविष्य निधि, सेवानिवृत्ति निधि, ईएसआई निधि या ऐसे कर्मचारियों के कल्याण के लिए स्थापित किसी अन्य निधि के लिए कर्मचारियों का अंशदान

यदि कर्मचारी अंशदान नियत तिथि को अथवा पूर्व प्रासंगिक कोष में उनके खातों में डाला जाता है

3.

57(ii)

संयंत्र, मशीनरी, फर्नीचर या इमारत पर किराये देने की आय

किराया, दरें, कर, मरम्मत, बीमा और मूल्यह्रास आदि

4.

57(iiक)

परिवारिक पेंशन

अधिकतम रु. 15,000 के अनुसार पारिवारिक पेंशन का 1/3 भाग।

5.

57(iii)

कोई भी अन्य आय

ऐसी आय अर्जित करने के लिए पूर्णता तथा विशेष रूप से विस्तारित अन्य कोई व्यय (पूंजीगत व्यय के तौर पर नही)

6.

57(iv)

मुआवजा या वर्धित मुआवजे पर ब्याज

इस तरह के ब्याज का 50% (कुछ शर्तों के अनुसार)

7.

58(4)

परंतुक

घुड़-दौ़ड़ के स्वामित्त्व तथा अनुरक्षण की गतिविधि से आय

इस तरह की गतिविधि से संबंधित सभी व्यय

5.3 व्यय जो कटौती योग्य नहीं है [धारा 58]:

क्र.सं.

धारा

आय की प्रकृति

1.

58(1)(क)(i)

निजी खर्च

2.

58(1)(क)(ii)

कर, जो भारत से बाहर देययोग्य है उस कर पर जो स्रोत पर दिया अथवा कटौती नही किया गया, हेतु वसूलनीय ब्याज

3.

58(1)(क)(iii)

भारत के बाहर देय 'वेतन' जिस पर कोई कर स्रोत पर दिया अथवा कटौती योग्य नही है

4.

58(1क)

संपत्ति कर

5.

58(2)

धारा 40क में निर्दिष्ट प्रकार का व्यय

6.

58(4)

लॉटरी, पहेली, दौड़, खेल, जुआ या सट्टेबाजी से जीत से संबंधित व्यय

 

 

 

वित्त अधिनियम, 2024 द्वारा संशोधित